会计章节练习 第24章 资产负债表日后事项.docx
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会计章节练习第24章资产负债表日后事项
第二十四章 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1.下列有关资产负债表日的相关内容，说法不正确的是（ ）。
A.资产负债表日仅指每年的12月31日
B.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
C.半年度、季度和月度属于会计中期
D.如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度或会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日
2.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项
B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项
C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理
3.甲股份有限公司2×12年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×13年3月30日，实际对外公布日期为2×13年4月3日。
该公司2×13年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中非调整事项的是（ ）。
A.2月1日与乙公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2×13年1月5日与乙公司签订
B.3月11日发现2×12年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
C.3月15日甲公司被法院判决败诉，并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2×12年年末确认预计负债800万元
D.3月25日甲公司因从丙银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
4.新华公司2×14年年度财务报告经董事会批准于2×15年4月20日报出。
新华公司在2×15年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2×15年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，并需支付赔偿金额80万元，新华公司在2×14年年末已经确认预计负债65万元
B.2×15年2月10日发生产品销售退回，该批产品系2×15年1月对外销售
C.2×15年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案
D.2×15年3月18日公司仓库发生火灾导致存货部分毁损
5.甲公司2×16年3月31日披露2×15年财务报告。
2×16年3月10日，甲公司收到所在地政府于3月8日发布的通知，规定自2×14年6月1日起，对装机容量在3万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。
按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。
不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.作为2×16年发生的事项进行会计处理
B.作为会计政策变更追溯调整2×15年财务报表的数据并调整相关的比较信息
C.作为重大会计差错追溯重述2×15年财务报表的数据并重述相关的比较信息
D.作为资产负债表日后调整事项调整2×15年财务报表的当年发生数及年末数
6.黄河公司适用的企业所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
2×15年11月，黄河公司因产品质量问题被消费者起诉。
2×15年12月31日法院尚未判决，经咨询公司法律顾问，认为败诉的可能性很大，如果败诉，很可能支付罚款300万元。
黄河公司为此确认了300万元的预计负债。
2×16年2月20日，在黄河公司2×15年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求黄河公司支付赔偿款420万元。
黄河公司服从判决，不再上诉，并于当日支付了赔偿款。
不考虑其他因素，黄河公司因该判决减少2×15年12月31日未分配利润的金额（ ）万元。
A.283.5B.120C.90D.81
7.甲公司2×12年12月31日应收乙公司账款100万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备20万元。
2×13年3月10日，甲公司获知乙公司于2×13年3月5日向法院申请破产，且乙公司资不抵债的事实在资产负债表日已经存在。
甲公司估计应收乙公司的账款80%无法收回。
税法规定，企业计提的各项减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，其2×12年度的财务报告于2×13年4月10日经董事会批准对外报出；甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，其2012年度所得税汇算清缴工作于2×13年4月5日完成。
下列各项关于上述事项对2×12年度利润表相关项目影响的说法中，不正确的是（ ）。
A.信用减值损失调增60万元
B.所得税费用调减15万元
C.营业利润调减60万元
D.净利润调增60万元
8.甲公司2×13年12月31日有一项成本6000万元，期末市价5800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资），2×14年2月20日因被投资单位被证监会调查引起股价波动，使该股票市价下降为3000万元，甲公司财务报表批准报出日为2×14年4月30日，甲公司应作的会计处理是（ ）。
A.作为调整事项，调整2×13年度会计报表期末相关项目
B.作为非调整事项，在2×13年会计报表附注中进行披露
C.不属于资产负债表日后事项，不需要在2×13年会计报表中进行调整和披露
D.不属于资产负债表日后事项，在2×14年报表期初数反映
9.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×15年度的财务报表的批准报出日为2×16年的4月10日。
2×15年M公司实现净利润8000万元。
2×16年2月15日，股东大会做出利润分配方案：
按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利600万元。
M公司据此做出了相应的会计处理，调整了2×15年财务报表的相关数字。
该项会计差错在更正时，对2×15年年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是（ ）。
A.调减应付股利600万元
B.调增未分配利润60万元
C.调增未分配利润600万元
D.不需要调整盈余公积项目
二、多项选择题
1.甲公司2×15年度财务报表于2×16年3月31日批准报出。
2×15年年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额10%计提了坏账准备。
2×16年2月20日乙公司遭受重大自然灾害，致使经济困难。
甲公司估计该项应收账款预计只能收回60%。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司已经按照净利润的10%的比例提取了法定盈余公积。
下列关于甲公司对2×15年财务报告调整项目的说法中，正确的有（ ）。
A.补提坏账准备，计入信用减值损失300万元
B.确认递延所得税资产，调减2×15年所得税费用75万元
C.不需要对2×15年年度报表进行调整
D.在2×15年年度报表附注中披露这一事项
2.新华公司2×12年度财务报告批准报出日为2×13年4月15日，新华公司发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.2×13年1月5日因发生火灾，毁损上年购入的一批原材料
B.2×13年3月5日因产品质量问题退回一批2×12年12月销售的商品
C.公司董事会于2×13年2月5日提出了2×12年每10股分配0.5元的现金股利的利润分配方案
D.2×13年2月9日公司向银行借入年利率为8%的10000万元长期借款
3.2×15年6月1日，甲公司因产品质量问题被起诉。
至2×15年12月31日，法院尚未判决。
但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担赔偿责任。
2×16年2月10日，法院作出判决，甲公司需赔偿600万元和诉讼费用4万元。
甲公司表示服从法院判决，于当日履行了相关责任，并支付了全部费用。
2×16年2月20日，甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出。
不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（ ）。
A.在2×16年对实际赔偿款项进行会计处理
B.在2×15年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
C.在2×15年的利润表中确认营业外支出400万元
D.在2×15年的财务报表附注中披露或有负债400万元
4.下列应通过“以前年度损益调整”科目核算的有（ ）。
A.非资产负债表日后期间发现重要的前期差错，影响损益的部分
B.会计政策变更涉及损益调整的事项
C.资产负债表日后调整事项涉及损益调整的
D.会计估计变更涉及损益的
5.甲公司在2×13年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未入账，属于重大差错。
该固定资产系2×12年6月接受乙公司捐赠取得，入账价值为1000万元。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2×13年应计提折旧100万元，2×12年应计提折旧80万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
则其2×13年度相关财务报表的处理中，正确的有（ ）。
A.2×13年资产负债表“固定资产”年初数调整增加900万元
B.2×13年资产负债表“固定资产”年末数调整增加820万元
C.2×13年利润表利润总额本年数调整减少100万元
D.2×13年所有者权益变动表“本年金额”栏目的“未分配利润年初余额”调整减少54万元
6.长江公司2×13年度的财务报告批准报出日为2×14年3月30日。
资产负债表日后期间两笔应收款出现如下情况：
（1）2×14年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠长江公司账款400万元预计只能收回30%。
长江公司在2×13年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。
（2）2×14年3月15日，长江公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2×14年2月13日发生火灾，预计所欠长江公司的300万元货款全部无法偿还。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理
B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理
C.应调减2×13年12月31日资产负债表“应收账款”项目200万元
D.应调增2×13年利润表“信用减值损失”项目280万元
7.下列关于资产负债表日后非调整事项的处理中，正确的有（ ）。
A.应调整报告年度的报表
B.应在报告年度的报表附注中披露
C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露
D.不需要调整报告年度的报表，但需要在报表附注中披露
8.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
A.如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项作为发生当期的当期事项处理即可
B.非调整事项，指表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在状况无关
C.重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，需要适当披露
D.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整
9.下列发生在资产负债表日后期间的事项，需要对报告年度财务报表作出调整的有（ ）。
A.发现了年度财务报表舞弊
B.资产价格发生重大变化
C.增发新股
D.因债务人发生财务困难（资产负债表日已经存在），宣告破产，债权人增加对应收账款的坏账准备计提比例
三、计算分析题
腾达股份有限公司（以下简称“腾达”公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，销售商品、提供劳务适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%。
2017年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2018年4月30日，腾达公司已于2017年12月31日对公司账目进行了结账。
2018年3月31日，财务经理对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理（假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额）：
（1）2017年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。
至2017年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。
每台A设备成本为8万元。
2017年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为480万元。
至2018年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按应收账款的5%计提坏账准备。
腾达公司的会计处理如下：
借：
应收账款 4480
贷：
主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税（销项税额） 480
借：
销售费用 200
贷：
应收账款 200
借：
主营业务成本 3200
贷：
库存商品 3200
借：
信用减值损失 214
贷：
坏账准备 214
（2）2017年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。
每台B设备成本为15万元。
同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2018年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。
当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为160万元，款项已收存银行。
至2017年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。
税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。
借：
银行存款 1160
贷：
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
借：
主营业务成本 750
贷：
库存商品 750
（3）2017年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。
腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2017年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。
腾达公司的会计处理如下：
借：
其他应收款 6000
贷：
长期股权投资 5400
投资收益 600
（4）2017年12月25日，腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。
2017年12月28日，腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为80万元。
腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。
E设备每台成本为180万元。
至2017年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
税法关于确认收入的规定是：
销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
腾达公司的会计处理如下：
借：
银行存款 580
贷：
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 80
借：
主营业务成本 360
贷：
库存商品 360
（5）2018年2月8日，腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2017年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2018年2月8日，腾达公司的会计处理如下：
借：
信用减值损失 234
贷：
坏账准备 234
（6）2018年2月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2017年度已交所得税税款的通知，2月28日收到税务部门返还的所得税税款720万元。
甲公司在对外提供2017年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2017年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2017年度财务报表相关项目的金额。
要求：
对上述差错作出更正的会计处理分录（不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理）。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
甲公司2×16年年度财务报告于2×17年3月31日批准报出。
注册会计师2×17年3月在对甲公司2×16年年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
（1）2×15年1月1日，甲公司向乙银行借款2亿元。
借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。
借款协议约定：
如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。
2×15年甲公司均按时支付乙银行借款利息。
2×16年1月起，因受国际国内市场影响。
甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。
为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×16年1月1日起的罚息1400万元。
2×17年2月20日，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容是，从2×17年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×16年及以后各年的利息；同时，免除2×16年的罚息1400万元。
甲公司根据与乙银行签订的《罚息减免协议》，做了如下会计处理。
借：
应付利息 1400
贷：
营业外支出 1400
（2）2×16年12月31日，甲公司与丙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给丙公司后再租回，租期为16年，年租金为400万元。
出租时该办公楼账面价值为5000万元，售价为6200万元，预计尚可使用年限为20年。
甲公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了资产处置损益。
（3）从2×13年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A，再将商品A销售给国内的生产企业，加工出产品B销售给最终顾客。
产品B的销售价格由政府确定。
由于国际市场上商品A的价格上涨，而国内产品B的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。
2×15年12月31日之前，甲公司销售给生产企业的时候以商品A的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2×16年1月1日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。
甲公司2×16年因销售商品A收到财政返还款6000万元。
甲公司将其计入其他收益。
（4）甲公司于2×16年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务5年。
甲公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2×16年管理费用。
（5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。
该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。
当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
（6）2×16年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以810万元的价格转让给W公司。
双方约定于2×17年3月31日前完成转让资产的交割。
甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。
由于截至2×16年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×16年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定：
（1）不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
（2）不考虑折现及其他因素。
要求：
（1）根据资料
（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（2）根据资料（5），分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
（3）根据资料（6），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。
如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。
2.
【答案】A
【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确；如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资产负债表日后调整事项，选项D不正确。
3.
【答案】D
【解析】选项A，属于2×13年的正常交易和事项；选项B和C，属于资产负债表日后调整事项。
4.
【答案】A
【解析】选项B，2×15年度销售的商品于当期退回，不属于资产负债表日后事项，属于日后发生的新事项；选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。
5.
【答案】D
【解析】因2×15年年度财务报告尚未报出，所以按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项D正确。
6.
【答案】D
【解析】黄河公司因该判决减少2×15年12月31日未分配利润的金额=（420-300）×（1-25%）×（1-10%）=81（万元）。
7.
【答案】D
【解析】净利润调减金额=60-15=45（万元）。
附注：
2×12年12月31日
借：
信用减值损失 20
贷：
坏账准备 20
借：
递延所得税资产 5（20×25%）
贷：
所得税费用 5
2×13年3月10日
借：
以前年度损益调整——信用减值损失 60
贷：
坏账准备 60
借：
递延所得税资产 15
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 15
借：
利润分配——未分配利润
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