审计学Section7-Contents.ppt

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审计学2008年暑期双专班第七讲风险评估及应对谢少敏第十章财务报表审计的过程Beginningoftheyear

（1）EngagementandPlanning

（2）ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork（3）Performingsubstantivetests（sampling）（4）Auditreport第十章目录1接受业务委托；2计划审计工作；3实施风险评估程序；4实施控制测试和实质性程序；5完成审计工作和编制审计报告。

风险评估程序ll注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。

ll注册会计师实施风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

风险评估程序是必要程序l第三条注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

l第四条了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：

中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境的作用

（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

风险评估的方法ll注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：

（1）

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；p.345p.345

（2）

（2）分析程序；分析程序；pp.347-348pp.347-348（3）（3）观察和检查。

观察和检查。

P.344,pp.342-344P.344,pp.342-344分析程序ll在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序是（）。

llAA趋势分析法趋势分析法llBB回归分析法回归分析法llCC比率分析法比率分析法llDD绝对额比较法绝对额比较法检查ll在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

llAA从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目llBB从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表llCC从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据llDD从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录观察和检查ll下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（程序与审计目标最相关的是（）。

）。

llAA从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性单，以确定销售的完整性llBB实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权权llCC对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性点记录相核对，以确定存货的计价正确性llDD复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性行存款余额的正确性StepsinRiskAssessmentsll了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境pp.241-246pp.241-246ll识别和评估识别和评估重大错报风险重大错报风险（资料资料11：

可能表明存在重可能表明存在重大错报风险的事项和情况大错报风险的事项和情况）ll识别和识别和评估评估财务报表层次财务报表层次的重大错报风险的重大错报风险ll识别和评估识别和评估认定层次认定层次的重大错报风险的重大错报风险ll总体要求总体要求识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性图十六：

图十六：

联系与应对的步骤

（1）

（1）风险评估：

针对具体事项和情况，确定是否可能导致重风险评估：

针对具体事项和情况，确定是否可能导致重大错报风险；大错报风险；

（2）

（2）确定层次：

确定重大错报风险是财务报表层的风险，还确定层次：

确定重大错报风险是财务报表层的风险，还是认定层次的风险；是认定层次的风险；（3）（3）确定账户：

针对认定层次的重大错报风险，进一步确定确定账户：

针对认定层次的重大错报风险，进一步确定相关的账户；相关的账户；（4）（4）确定认定：

对存在重大错报风险的账户，确定重大错报确定认定：

对存在重大错报风险的账户，确定重大错报风险影响的认定；风险影响的认定；（5）（5）风险应对：

针对存在重大错报风险的账户与认定，设计风险应对：

针对存在重大错报风险的账户与认定，设计进一步审计程序。

进一步审计程序。

识别和评估ll在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

ll要求：

指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

识别和评估

（1）ll在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。

W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

W公司所处行业207年年的平均销售增长率是12%。

识别和评估

（2）llW公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

识别和评估（3）llWW公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，激烈。

为巩固市场占有率，WW公司于公司于202077年年44月将月将主要产品（主要产品（CC产品）的销售下调了产品）的销售下调了8%8%至至10%10%。

另外，。

另外，WW公司在公司在202077年年88月推出了月推出了DD产品（产品（CC产品的改良型产品的改良型号），市场表现良好，计划在号），市场表现良好，计划在202088年全面扩大产年全面扩大产量，并在量，并在202088年年11月停止月停止CC产品的生产。

为了加快产品的生产。

为了加快资金流转，资金流转，WW公司于公司于202088年年11月针对月针对CC产品开始实产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%10%。

识别和评估（4）llW公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

识别和评估（5）ll207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

识别和评估（6）ll除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。

上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。

该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。

（假设不考虑利息收入）RiskAssessmentatF/SLevelll财务报表层次的风险评估是为了识别总体性的财务报告风险（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持续经营风险、引起财务报表重大错报的舞弊或者错误。

财务报表层次的风险评估识别风险识别风险考虑风险对考虑风险对报表的影响报表的影响考虑是否考虑是否重大错报重大错报考虑是否考虑是否特别风险特别风险记录识别记录识别的风险的风险会会计计部部门门人人员员流流动频动频繁繁描述对描述对F/SF/S的的影响影响和导致重大错报的和导致重大错报的可能性可能性关关键键人人员变动员变动频频繁繁引起引起胜胜任能力不足任能力不足考虑是否属于考虑是否属于F/SF/S层次的层次的重大错报重大错报是是考虑是否属考虑是否属于特别风险于特别风险否否特别风险ll特别风险是指需要特别考虑的重大错报风险。

ll舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险ll非常规交易和判断事项导致的重大错报风险非常规交易和判断事项导致的重大错报风险非常规交易ll非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

非常规交易会导致特别风险，因为：

管理层更多地介入会计处理；管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

此产生的特别风险实施有效控制。

判断事项ll判断事项可能会导致特别风险，因为：

对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

未来事项作出假设。

特别风险评估ll在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

RiskAssessmentatCABLevelll账户余额以及交易循环层次的风险评估是为了识别账户交易层次存在的舞弊或者错误。

审计人应该针对个别认定考虑账户交易层次的风险。

CABCAB：

ClassesofTransactionsandAccountBalancesClassesofTransactionsandAccountBalances识别和评估认定层次的错报风险识别风险识别风险考虑风险对考虑风险对认定的影响认定的影响确定相关确定相关的认定的认定确定确定控制与控制与认认定定直接相关或直接相关或间间接相关接相关考虑是否考虑是否特别风险特别风险记录识别记录识别的风险的风险董事会确定董事会确定的的销销售收入售收入增增长长目目标为标为20%20%描述描述导致重导致重大错报的大错报的可能性可能性管理管理层层在达到在达到财务财务目目标标方面方面承受不恰当的承受不恰当的压压力力列示相关的列示相关的交易、账户交易、账户余额、列报余额、列报营业营业收入的收入的发发生、生、应应收收账账款的存在款的存在考虑是否与考虑是否与控制环境和控制环境和有关业务处有关业务处理控制理控制相关相关治理治理层为层为管管理理层设层设定了定了过过高的高的销销售售业绩业绩考虑是否属考虑是否属于特别风险于特别风险是是控制与认定ll在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。

关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

llpp.307-309，表9-7SufficientlyWell-justifiedBeliefsll审计人的风险评估必须建立在具有充分正当理由的信念（sufficientlywell-justi