审计学第二章职业规范与法律责任.ppt

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审计学审计学第二章职业规范与法律责任高职高专管理类专业教材审计学高职高专管理类专业教材审计学（罗杰主编罗杰主编）清华大学出版社清华大学出版社（2006（2006年年88月月）第二章职业规范与法律责任学习目标第一节职业规范第二节法律责任本章小结学习目标了解独立审计准则的概念和作用。

一般掌握独立审计准则的基本框架结构和内容。

了解审计质量控制的作用及审计质量控制准则的基本内容重点掌握注册会计师职业道德的基本要求，了解注册会计师被控告的原因及承担法律责任的种类。

一、独立审计准则

（一）独立审计准则的含义和作用1.独立审计准则的含义独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

对独立审计准则的理解应把握以下几点：

（1）独立审计准则规定了注册会计师的素质和专业资格，并对注册会计师的审计行为进行了规范。

（2）独立审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的专业标准或依据。

（3）独立审计准则是注册会计师执行独立审计业务必须遵守的具有权威性和约束力的专业性文件。

2.独立审计准则的作用

（1）有利于实现审计工作的规范化和提高审计工作质量。

（2）有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度。

（3）有利于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益。

（二）我国独立审计准则体系1.独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南的基本依据。

独立审计基本准则分为总则、一般准则、外勤准则、报告准则和附则五章。

2.独立审计具体准则和独立审计实务公告独立审计具体准则和独立审计实务公告都是依据独立审计基本准则制定的，其中，具体准则是注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范；实务公告是注册会计师执行各特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

3.独立审计执业规范指南独立审计执业规范指南是根据独立审计基本准则以及独立审计具体准则和独立审计实务公告制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行独立审计具体准则和独立审计实务公告提供可操作的指导性意见。

二、质量控制准则

（一）质量控制的含义和目的质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策与程序的总称。

质量控制是针对整个会计师事务所而言的，是每个会计师事务所要做的工作。

质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求。

质量控制包括全面质量控制和项目质量控制两个层次。

（二）质量控制准则的含义和目的质量控制准则是会计师事务所进行审计质量控制的行为规范，是判断会计师事务所审计质量控制工作的专业标准。

制定并实施审计质量控制准则的目的在于为会计师事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。

（三）我国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则是中国注册会计师协会拟订的，经财政部批准，于1997年1月1日开始施行。

该准则包括总则、一般原则、全面质量控制、审计项目的质量控制、附则五章。

三、职业道德规范审计人员的职业道德是审计人员执行审计业务时应当遵循的道德规范。

审计人员只有遵循职业道德规范，按照审计准则的要求执业，其审计结果才会得到社会公众的信任。

（一）独立、客观、公正的原则独立、客观、公正是注册会计师职业道德中最基本最重要的原则与要求，职业道德准则的其他规定大多由此引申而来。

（二）专业胜任能力与技术规范

（1）会计师事务所和注册会计师不得从事不能胜任的业务。

（2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任。

（3）接受后续教育，不断提高专业胜任能力。

（4）遵守职业规范，并保持应有的职业谨慎。

（5）不得对未来事项可实现程度做出保证。

（6）不得对未审计或其他未鉴证事项发表意见。

（三）对客户的责任

（1）按约定完成委托业务。

（2）保密责任。

（3）不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

（四）对同行的责任

（1）禁止会计师事务搞地区封锁、行业垄断。

（2）对后任注册会计师的责任。

（3）对同行的其他责任。

（五）其他责任

（1）业务承接。

（2）广告。

（3）业务招揽。

（4）收取或支付佣金。

四、职业后续教育准则注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，挖掘运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。

注册会计师接受职业后续教育是提高专业胜任能力与执业水平的重要手段，也是注册会计师行业造就一支业务过硬、素质合格队伍的有效途径。

中国注册会计师职业后续教育基本准则是中国注册会计师协会拟订的，经财政部批准于1997年1月1日开始施行。

包括总则、一般原则、内容与形式、组织与实施、检查与考核和附则共六章。

第二节法律责任一、注册会计师被控告的原因

（一）被审计单位方面的原因1.错误、舞弊和违反法规行为错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。

错误主要包括：

（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误，如据以编制会计报表的数据收集或处理错误；

（2）对事实的疏忽和误解，如由于疏忽或误解造成计价不正确；（3）对会计政策的误用，如在金额、分类、表达、披露方面用错了会计政策。

舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

舞弊主要包括：

（1）伪造、编造记录或凭证；

（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。

如蓄意漏记重要业务，蓄意遗漏应披露的事项，篡改、伪造、虚构编制会计报表的数据，蓄意错用会计政策，极力掩盖错报事项等都是舞弊。

违反法规行为是指违反企业会计准则及国家其他财务会计法规之外国家法律、行政法规、部门规章和地方法规、规章的行为。

如果被审计单位会计报表中存在着错误、舞弊和违法行为，注册会计师审计后未检查出来，被审计单位应当承担会计责任。

2.经营失败在发生经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，特别是在最近发表的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。

报表使用者在被审计单位发生经营失败时指责注册会计师审计失败的原因主要有二：

一是他们不了解注册会计师的责任，不能区分经营失败和审计失败；二是遭受损失的报表使用者总是期望有关各方都能承担责任而得到更多赔偿，而不管应由谁承担责任。

（二）注册会计师方面的原因1.违约违约是指注册会计师未能达到合同条款的要求。

当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。

如会计师事务所在审计业务约定书规定的时间内，未能出具审计报告；又如注册会计师未履行的保密义务，将在执行业务中知悉的商业秘密提供或泄露给第三者等。

2.过失过失是指注册会计师在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。

评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准。

当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。

过失的分类过失按其程度不同分为：

（1）普通过失

（2）重大过失过失按造成的主体不同分为：

（1）单方过失

（2）共同过失3.欺诈及推定欺诈欺诈，对于注册会计师而言，欺诈又称注册会计师舞弊，是指为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

（三）会计报表使用者方面的原因会计报表使用者方面的原因是由于对注册会计师期望过高引起的。

会计报表使用者不能正确理解注册会计师的审计责任，总是期望注册会计师能够发现或揭露会计报表中存在的所有错误和舞弊，而一旦已审的会计报表存在错误或舞弊，并且会计报表使用者因决策失误蒙受损失时，注册会计师可能被控告。

二、注册会计师法律责任的种类注册会计师只在因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时，按照有关法律的规定，才可能承担法律责任。

（1）行政责任

（2）民事责任（3）刑事责任本章小结我国注册会计师职业规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则四个部分。

独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

独立审计准则由独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、独立审计执业规范指南三个层次组成。

质量控制准则是会计师事务所进行审计质量控制的行为规范，是判断会计师事务所审计质量控制工作的专业标准。

制定并实施审计质量控制准则目的在于为会计师事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。

注册会计师的职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的行为标准。

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中最基本最重要的原则与要求。

因被审计单位方面的原因和注册会计师方面的原因及会计报表使用者方面的原因，注册会计师可能被控告。

但注册会计师只在因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时，才可能承担行政、民事和刑事三种法律责任。

本章练习题教材P39-42。

参考答案教材P279。

完谢谢大家