商业银行会计核算概述(银监局).ppt

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商业银行会计核算概述11目录一、商业银行会计简述二、商业银行的会计循环三、商业银行资产业务的核算四、商业银行存款业务的核算五、商业银行支付结算业务的核算六、商业银行内、外部往来的核算22第一部分商业银行会计简述1.1商业银行会计的概念1.2商业银行会计的主要特点1.3商业银行会计应遵循的主要原则331.1什么是商业银行会计1.1.11.1.1商业银行会计商业银行会计商业银行会计商业银行会计是依据会计学的基本是依据会计学的基本原理和方法，在商业银行业务特点基础上形成原理和方法，在商业银行业务特点基础上形成的行业会计，其主要目的是准确、及时地反映的行业会计，其主要目的是准确、及时地反映商业银行的财务状况和经营成果，同时为商业商业银行的财务状况和经营成果，同时为商业银行的内部经营管理提供信息支持。

银行的内部经营管理提供信息支持。

狭义而言商业银行会计可指商业银行财务狭义而言商业银行会计可指商业银行财务会计；广义而言，其范围应该包括财务会计、会计；广义而言，其范围应该包括财务会计、管理会计、作业会计等多方面的内容。

管理会计、作业会计等多方面的内容。

（从商业银行会计发展的轨迹，谈影响商业银（从商业银行会计发展的轨迹，谈影响商业银行会计的重要因素行会计的重要因素441.1什么是商业银行会计1.1.2影响商业银行会计的主要因素主要体现在以下三个方面：

第一、商业银行的外部经营环境；第二、商业银行自身经营机制与方式的转变；第三、政府机构制定的有关会计规范制度。

551.2商业银行会计的特点商业银行会计的四个主要特点：

1、商业银行的核算对象主要为金融资产与负债，与一般企业的核算对象有所不同。

2、在商业银行中，会计核算的过程与业务处理的过程大多是同步进行的。

3、商业银行会计必须具有更严密的内部管理控制机制。

4、商业银行会计的集约化、信息化程度相对较高。

661.3商业银行会计应遵循的主要会计原则1.3.11.3.1会计核算的四个假设会计核算的四个假设11、会计主体：

是指会计工作为其服务的特定单位或、会计主体：

是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

组织。

nn本行的会计主体是总行及规定级次以上的分支本行的会计主体是总行及规定级次以上的分支机构。

本行编制合并会计报表时，以母公司与应机构。

本行编制合并会计报表时，以母公司与应纳入合并范围的被投资企业构成的企业集团为会纳入合并范围的被投资企业构成的企业集团为会计主体。

计主体。

nn注意：

会计主体不同于法律主体。

法律主体注意：

会计主体不同于法律主体。

法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

主体。

771.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn2、持续经营：

是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。

nn注意：

如果企业存在破产、清算的风险，无法持续经注意：

如果企业存在破产、清算的风险，无法持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。

计报告中作相应披露。

881.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn3、会计分期：

是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。

nn有了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。

991.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn“本行的会计核算划分会计期间，分期结算账本行的会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

半年度、季度和月度均均按公历起讫日期确定。

半年度、季度和月度均称为会计中期。

称为会计中期。

nn本规范所称的期末，是指年末、半年末、季本规范所称的期末，是指年末、半年末、季末和月末。

境外分支机构、境外被投资企业会计末和月末。

境外分支机构、境外被投资企业会计报表决算日和会计期间与总行不一致时，应按照报表决算日和会计期间与总行不一致时，应按照总行的要求报送相同会计期间的会计报表。

总行的要求报送相同会计期间的会计报表。

10101.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn44、货币计量：

是指会计主体在会计核算过程中采、货币计量：

是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

营情况。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段的特点。

其他计量单位（如重量、手段和支付手段的特点。

其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。

因此，会计核算选择以货币为计理和会计计量。

因此，会计核算选择以货币为计量单位。

量单位。

nn“本行的会计核算以人民币为记账本位币，以本行的会计核算以人民币为记账本位币，以“元元”为单位。

为单位。

”11111.3商业银行会计应遵循的主要会计原则1.3.21.3.2商业银行会计应遵循的主要会计原则商业银行会计应遵循的主要会计原则1、客观性原则、客观性原则2、实质重于形式原则、实质重于形式原则3、相关性原则、相关性原则4、一贯性原则、一贯性原则5、可比性原则、可比性原则6、及时性原则、及时性原则7、明晰性原则、明晰性原则8、权责发生制原则、权责发生制原则9、配比原则、配比原则10、历史成本兼顾其他计量属性原则、历史成本兼顾其他计量属性原则11、谨慎性原则、谨慎性原则12、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则13、重要性原则、重要性原则12121.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn1、客观性原则、客观性原则nn以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量nn内容真实nn数字准确nn资料可靠13131.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn2、实质重于形式原则、实质重于形式原则nn会计核算应当按照交易或事项的实质和经济现实进行，不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据nn举例融资租赁方式租入的固定资产抵贷物14141.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn3、相关性原则、相关性原则nn相关性原则强调的是会计信息的决策有用性nn会计核算的资料，特别是向外报送的会计报表只能提供通用的会计信息15151.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn4、一贯性原则和可比性原则、一贯性原则和可比性原则nn一贯性原则：

前后一贯nn可比性原则：

横向可比16161.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn5、及时性原则、及时性原则nn及时收集会计信息nn及时处理会计信息nn及时传递会计信息17171.3商业银行会计应遵循的主要会计原则6、明晰性原则、明晰性原则nn会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用nn对会计记录的要求nn对会计报表的要求18181.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn7、权责发生制原则、权责发生制原则nn凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。

nn凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

nn权责发生制原则的应用19191.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn8、配比原则、配比原则nn收入与费用之间的因果配比nn收入与费用之间的时间配比20201.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn9、历史成本兼顾其他计量属性、历史成本兼顾其他计量属性nn历史成本nn重置成本nn可变现净值nn现值nn公允价值21211.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn10、谨慎性原则、谨慎性原则nn会计确认对谨慎性的要求nn会计计量对谨慎性的要求nn会计报告对谨慎性的要求22221.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn11、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则nn凡支出的效益仅与本会计期间相关的，作为收益性支出凡支出的效益与几个会计期间相关的，作为资本性支出23231.3商业银行会计应遵循的主要会计原则nn12、重要性原则、重要性原则nn性质标准nn数量标准nn应用：

会计科目和会计账户的设立2424第二部分商业银行的会计循环2.1商业银行会计科目2.2商业银行会计凭证2.3商业银行会计账务组织2525商业银行会计循环的概念为了实现会计目的，就必须运用会计特有的方法对不断发生的经济业务进行计量、记录、计算，这些方法的具体运用和实施，构成了会计账务处理和报告编制的具体程序，这个程序所包括的基本步骤表现为周而复始的过程，这个过程就叫会计循环。

2626商业银行会计循环的概念商业银行会计循环是根据会计的一般原理，商业银行会计循环是根据会计的一般原理，结合商业银行的业务特点和经营管理要求而对银结合商业银行的业务特点和经营管理要求而对银行会计对象进行连续、系统、全面、完整的记录、行会计对象进行连续、系统、全面、完整的记录、计算与反映的过程。

会计循环主要包括：

会计科计算与反映的过程。

会计循环主要包括：

会计科目与会计账簿的设置、记账方法的运用、会计凭目与会计账簿的设置、记账方法的运用、会计凭证的编制、账务组织与账务处理流程、会计报表证的编制、账务组织与账务处理流程、会计报表体系与编制等内容。

体系与编制等内容。

记账方法与其他企业会计基本一致；会计报表限记账方法与其他企业会计基本一致；会计报表限于时间不作介绍。

这里主要对会计科目、凭证及于时间不作介绍。

这里主要对会计科目、凭证及账务组织进行说明。

账务组织进行说明。

27272.1商业银行会计科目商业银行会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和管理的要求进行科学分类而确立的会计核算项目。

商业银行会计科目是商业银行会计制度的重要组成部分。

28282.1商业银行会计科目2.1.1商业银行会计科目的作用一、会计科目是设置账户及确定报表项目的依据，明确会计科目的核算内容是指导和规范银行会计核算的必要前提。

二、会计科目是进行经营分析与考核的基础。

29292.1商业银行会计科目2.1.22.1.2商业银行会计科目设置的原则要求商业银行会计科目设置的原则要求一、以一、以中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法、中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法及及金融企业会计制度金融企业会计制度等法等法律法规为依据。

律法规为依据。

二、根据经营过程的特点和资金运动规律来设计，二、根据经营过程的特点和资金运动规律来设计，全面反映经济业务活动。

全面反映经济业务活动。

三、根据经营管理的需要来设置。

三、根据经营管理的需要来设置。

四、以商业银行现实的业务和技术水平为基础。

四、以商业银行现实的业务和技术水平为基础。

五、科目名称要简明扼要，科目核算内容要明确，五、科目名称要简明扼要，科目核算内容要明确，科目体系要保持相对稳定性。

科目体系要保持相对稳定性。

30302.1商业银行会计科目2.1.3商业银行会计科目的分类一、按照会计科目与资产负债表的关系分类可以分为表内科目和表外科目两类。

二、按照科目反映的会计要素分类可以分为资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益类科目和损益类科目五类。

31312.2商业银行会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的具有一定格式的书面证明。

填写和审核会计凭证具有重大的意义。

32322.2商业银行会计凭证2.2.12.