建筑施工企业账务处理样本.docx

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建筑施工企业账务处理样本

建筑施工公司账务解决

建筑施工公司有一定特殊性，与广大生产型公司有很大区别。

特别是在成本核算和收入确认上，和产品销售公司有很大不同。

本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工公司会计业务解决，与生产性公司相似核算不在此做探讨。

（一）工程施工

　　相称于生产公司“生产成本”科目。

重要核算各项目成本及毛利。

下面设立“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

　　在合同成本下，设立如下明细科目

（1）人工费（项目/部门核算）

（2）材料费（项目/部门核算）

　　（3）机械使用费（项目/部门核算）

　　（4）其她直接费（项目/部门核算）

　　（5）分包成本（项目/部门核算）

　　（6）间接费用

　　间接费用下设下列明细科目

　　管理人员工资（项目/部门核算）

　　职工福利费（项目/部门核算）

　　固定资产使用费（项目/部门核算）

　　低值易耗品摊销（项目/部门核算）

　　办公费（项目/部门核算）

　　差旅费（项目/部门核算）

　　财产保险费（项目/部门核算）

　　工程保修费（项目/部门核算）

　　排污费（项目/部门核算）

　　劳动保护费（项目/部门核算）

　　检查实验费（项目/部门核算）

　　外单位管理费（项目/部门核算）

　　材料整顿及零星运费（项目/部门核算）

　　材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）

　　取暖费（项目/部门核算）

　　其她费用（项目/部门核算）

　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利

　　详细设立依照公司需要选取，不一定非要设立这些会计科目。

特别是间接费用，有些不需要可以不予以设立。

（二）机械作业

　　该科目重要是针对建筑公司有单独设备管理部门为各项目提供设备发生费用及内部结算台班核算。

相称于制造待业“辅助生产成本”科目。

有条件单位，可以针对我司设备设立单机核算，精确核算每台大型或者重要设备每个台班耗用成本。

　　普通状况下，应当设立如下明细科目：

　　工资及附加（部门/设备核算）

　　燃料及动力（部门/设备核算）

　　折旧费（部门/设备核算）

　　配件及修理费（部门/设备核算）

　　间接费用（部门/设备核算）

　　（三）应收账款

　　1、应收工程款（往来单位核算）核算依照工程进度报表或者结算应收账款

　　2、应收销货款（往来单位核算）核算施工公司应收产品销售货款

　　3、应收质保金（往来单位核算）依照合同及结算业主暂扣工程质保金，最佳设立有到期日。

　　（四）应付账款

　　1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。

　　2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款

　　3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账款项（涉及材料暂估入账及分包工程款暂估入账）。

　　4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位质保金，最佳设立有到期日。

　　（五）工程结算（往来单位/项目核算）

　　核算依照业主进度报表签证资料或者工程结算款项。

　　（六）主营业务收入（手工账可不用如下明细科目，只需按项目设立明细科目即可）

　　1、目的成本

　　目的成本下设立如下明细科目

（1）人工费（项目/部门核算）

（2）材料费（项目/部门核算）

　　（3）机械使用费（项目/部门核算）

　　（4）其她直接费（项目/部门核算）

　　（5）间接费用（项目/部门核算）

　　2、税金（项目/部门核算）

　　3、劳动保护费（项目/部门核算）

　　4、公司管理费（项目/部门核算）

5、公司利润（项目/部门核算）

其她会计科目设立基本与其她行业科目设立相差不大。

1、如果有两个以上工地，最佳把工地设为二级科目，人工费、材料费、机械使用费、其她直接费、间接费用设为三级科目（可使用多栏式帐页）。

2、“工程结算”科目必要设立，由于，在工程竣工结算时，进行帐务结转时使用科目。

工程结算科目可按收入设“工程结算收入”；按成本设“工程结算成本”。

3、工程竣工结转帐务解决：

（1）结转竣工收入

借：

预收账款（或应收账款等）

贷：

工程结算收入

（2）结转竣工成本

借：

工程结算成本

贷：

工程施工

（3）提税金

借：

工程结算税金及附加

贷：

应交税金--营业税、城建税

贷：

其她应交款--教诲费附加

（4）结转工程结算收入

借：

工程结算收入

贷：

本年利润

（5）结转工程结算成本

借：

本年利润

贷：

工程结算成本

（6）结转税金

借：

本年利润

贷：

工程结算税金及附加

合同成本

合同成本定义

　　合同成本是指为建造某项合同而发生有关费用，合同成本涉及从合同订立开始至合同完毕止所发生、与执行合同关于直接费用和间接费用。

这里所说“直接费用”是指为完毕合同所发生、可以直接计入合同成本核算对象各项费用支出。

“间接费用”是指为完毕合同所发生、不适当直接归属于合同成本核算对象而应分派计入关于合同成本核算对象各项费用支出。

合同成本构成

（一）直接成本

1.设备及材料成本：

为完毕项目所支付设备购买款及材料款。

2.服务成本：

为完毕项目所支付征询、培训、设计、验收等费用。

3.人工成本：

暂时劳务工资费用（项目员工工资未计）。

（二）间接成本

1.间接费用：

项目执行人员为完毕项目而产生交通费、食宿费、补贴等以及有关其他费用。

2.税金及有关财务费用。

项目毛利＝项目总额-设备材料成本-服务成本-人工成本；项目净利＝项目毛利-间接费用-税金及有关财务费用

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合同成本计算

一、税金计算

（一）营业税计算

　　1、建筑业营业税合用税率为3％，服务业营业税税率为5％。

　　应交税金a＝合同总额×合用税率

　　2、营业税附加税：

都市建设维护费7％、教诲附加费3％、地方教诲附加费1％、防洪保安费0.1％、印花税0.05％。

前三项附加税计税原则同样，即：

　　附加税＝应交税金a×11%；

　　防洪保安费＝合同总额×0.1％；

　　印花税＝合同总额×0.05％

可以将主税与附加税合起来计算：

　　建安项目营业税及附加＝项目总额×3.48％；

　　服务项目营业税及附加＝项目总额×5.7％

（二）增值税计算

　　1、增值税税率为17％。

以单纯设备采购项目为例，一方面项目总额是含税金额，要先换算为不含税金额：

　　不含税项目金额a＝项目总额/1.17；

应交增值税额b＝a×17％；

可抵扣税额c＝不含税设备采购成本×17％；

实交增值税额＝b-c

　　2、增值税附加税。

与营业税附加税是同样。

因此货品销售主税与附加税合起来计算为：

　　[[应交增值税]]及附加＝（a-不含税设备采购成本）×18.92％

（三）公司所得税

　　如果咱们公司[[公司所得税率]]为15％:

则应交公司所得税＝（项目毛利-间接费用-营业税金）×15％

二、财务费用计算

涉及二种费用：

1、占用自有流动资金产生财务费用

　　财务费用＝（付款合同总额×0.72％）/360×占用资金日期

2、占用贷款资金产生财务费用

　　财务费用＝（付款合同总额×6.12％）/360×占用资金日期

注：

6.12％为一年期银行贷款利率；占用资金日期＝回收资金日期-付出款日期；付款合同总额越高，项目资金回收期越长，财务费用就越大。

　　项目净利＝项目毛利-间接费用-[[应交营业税]]及附加-应交增值税及附加-应交公司所得税-应承担财务费用

合同成本会计解决

（一）计入合同成本各项费用

1.直接费用。

由于直接费用在发生时可以分清受益对象，因此直接费用在发生时直接计入合同成本。

2.间接费用。

间接费用虽然也构成了合同成本构成内容，但是间接费用在发生时普通不适当直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理办法分摊计入合同成本。

　　在实务中，间接费用分派办法重要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

（1）人工费用比例法。

人工费用比例法是以各合同实际发生人工费为基数分派间接费用办法。

计算公式如下：

间接费用分派率＝当期实际发生所有间接费用÷当期各合同实际发生人工费之和某合同当期应承担间接费用＝该合同当期实际发生人工费×间接费用分派率

例：

某建筑公司第一项目经理部同步承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。

第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。

间接费用分派率＝50÷（140＋160＋200）＝10％

　　A合同应承担间接费用＝140×10％＝14（万元）

　　B合同应承担间接费用＝160×10％＝16（万元）

　　C合同应承担间接费用＝200×10％＝20（万元）

其账务解决如下：

实际发生间接费用：

　　借：

工程施工—间接费用500000

　　贷：

银行存款等500000

资产负债表日将间接费用分派计入各合同成本：

　　借：

工程施工—合同成本—A合同140000

—B合同160000

—C合同200000

　　贷：

工程施工—间接费用500000

（2）直接费用比例法。

直接费用比例法是以各合同实际发生直接费用为基数分派间接费用办法。

计算公式如下：

间接费用分派率＝当期实际发生所有间接费用÷当期各合同实际发生直接费用之和某合同当期应承担间接费用＝该合同当期实际发生直接费用×间接费用分派率

（二）与建造合同有关借款费用

　　建造承包商为客户建造资产，普通是客户筹集资金，并依照合同商定，定期向建造承包商支付工程进度款。

但是，建造承包商也也许在合同建造过程中因资金周转等因素向银行借入款项，发生借款费用。

建造承包商在合同建造期间发生借款费用，符合《公司会计准则第17号——借款费用》规定资本化条件，应当计入合同成本。

合同完毕后发生借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。

（三）零星收益

　　与合同关于零星收益，是指在合同执行过程中获得，但不计入合同收入而应冲减合同成本非经常性收益。

例如，完毕合同后处置残存物资（指在施工过程中产生某些材料物资下脚料等）获得收益。

由于工程领用材料时已将领用材料价值直接计入了工程成本，材料物资下脚料已涉及在合同成本中，因而，处置这些残存物资获得收益应冲减合同成本。

（四）不计入合同成本各项费用

下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：

1.公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生管理费用。

这里所说“公司行政管理部门”涉及建筑安装公司总公司、船舶、飞机、大型机械设备制造等公司总部。

2.船舶等制造公司销售费用。

3.公司为建造合同借入款项所发生、不符合《公司会计准则第17号——借款费用》规定资本化条件借款费用。

例如，公司在建造合同完毕后发生利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生其她财务费用。

4.已因订立合同而发生关于费用。

如公司为订立合同而发生差旅费、投标费等。

因订立合同而发生关于费用在发生时直接计入当期损益，通过“管理费用”科目核算。