北大荒审计案例分析.ppt

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-20132013年年非标准审计报告非标准审计报告分析分析演讲：

梁华制作：

申丹莫丰境熊娇艳北大荒北大荒案例案例分析分析目录一、公司背景介绍二、财务舞弊事件详述三、内部控制问题四、建议公司基本信息公司公司名称名称黑黑龙龙江江北北大大荒荒农农业股份有限公司业股份有限公司公司公司简称简称北大荒北大荒上市时间2002年3月29日注册资本17.7亿元A股名称北大荒（600598）上市交易所上交所A股名称变更历史北大荒-G北大荒-北大荒-*ST大荒-北大荒北大荒股份有限公司简介北大荒股份有限公司简介北大荒集团的前身是黑龙江农垦系统，创立于1947年。

1998年3月，经国务院批准，成立黑龙江北大荒农垦集团总公司，组建北大荒集团，同时，集团列入全国120家大型企业集团试点行列。

2002年3月29日9时26分，北大荒农业股份有限公司A股30000万股股票在上交所正式上市，标志着“北大荒”在中国资本市场上也有了一席之地。

截止2010年末，北大荒农业股份有限公司资产总额179亿元，净资产56亿元，实现营业收入92亿元，先后荣膺中国上市公司百强、2008年中国蓝筹种植企业十强、中国50家最受尊敬上市公司第42名；股票先后入选上证红利指数、沪深300指数、中证100指数样本股。

公司与实际控制人之间的产权及控制关系经营范围主要经营范围：

主要经营范围：

北大荒成立之初，以水稻、小麦、大豆、玉米等粮食作物的生产、精深加工、销售为主。

随着时代变迁，近些年来北大荒迅速扩张业务版图，从单纯的土地承包经营发展为同时涉足粮食销售、纸制品加工生产、尿素化肥生产等多领域的企业，最终偏离传统农业轨道，转而向房地产行业进军。

本想通过从传统行业向房地产业转型来获得巨额投资收益，然而北大荒的此次转型却极为失败。

同行业比较行业对比行业对比北大荒三年净利润走向北大荒三年净利润走向北大荒北大荒2013年审计报告年审计报告一、审计报告出具基本情况审计机构：

信永中和会计师事务所审计报告出具日：

2013年4月23日审计意见类型：

非标准非无保留审计意见（即强调事项段+保留意见的报告）北大荒北大荒2013年审计报告年审计报告二、审计意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项段所述事项可能产生的影响外，北大荒公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了北大荒公司2012年12月31日的合并及母公司财务状况及2012年度的合并及母公司经营成果和现金流量。

”舞弊舞弊手段手段违法事实违法事实处置处置决定决定利用关联方交易，将资金拆借给不纳入合并报表的关联方，并按高额利润率收取资金占用费，以虚增利润2011年对其子公司的合资企业乔仕房地产违规拆借资金最多高达5亿元，2012年报显示，公司当年对非金融企业收取的资金占用费高达1.06亿元，占当期净利润4.41亿元的24.04%，这意味着，企业盈利的主要来源已发展为以资金拆借赚取的暴利。

违规担保史晓丹在担任董事会秘书职责期间，未经授权，也未履行相关申报程序，更未经过北大荒董事会、股东大会通过和公告披露，利用职务的便利，违规借款和担保隐瞒重大信息史晓丹身为担保公司董事长且为关联方交易具体批准实施人，不按程序向北大荒申报，同时身为北大荒副总经理、董事会秘书不将此关联方交易按规定提交董事会和股东大会通过，更未履行股份公司董事会秘书的义务，公告披露该关联方交易信息，违反了股份公司关于信息披露管理办法、重大信息内部报告制度的相关规定，属严重违规。

舞弊事件一2008年，北大荒正式向房地产行业进军，宣称“向高利润产业要回报，提高公司发展潜力”。

为此，北大荒通过旗下子公司鑫亚经贸，成立了岱旸投资管理有限公司（经营房地产投资），随后岱旸公司与其他方合作，出资成立了乔仕房地产公司。

据2011年年报、2012年半年报显示，近年来北大荒最大的资金拆借对象就是鑫亚经贸，借款金额分别是15.55亿元和15.98亿元，但鑫亚经贸只是北大荒拆借资金中转站，它将借款又转借给其他企业，其中乔仕房地产当属最重要的拆借对象，对乔仕房地产拆借资金最多高达5亿元。

当然，频繁的资金拆借行为也给北大荒带来了高额的利润回报。

2011年年报显示，公司当年对非金融企业收取的资金占用费高达1.06亿元，占当期净利润4.41亿元的24.04%，这意味着，企业盈利的主要来源已发展为以资金拆借赚取的暴利。

舞弊手段之一：

关联方交易占用资金。

关联方交易占用资金通常有不同形式：

上市公司将资金以明显高于抑或低于市场利率拆借给没有偿债能力的企业，后称该企业无力偿还，将该笔借款作为坏账予以注销，其实质是将资金或利润转移出去；因募集来的资金没有好的投资项目，于是拆借给不纳入合并报表的关联方，并按高额利润率收取资金占用费，以虚增利润；还有的企业是通过关联方交易，相互投资，虚增资本，以高融资费用，企图粉饰会计报表。

舞弊事件二近年来，史晓丹在担任董事会秘书职责期间，同时利用其担任北大荒控股子公司北大荒投资担保股份有限公司（下称“担保公司”）董事长职务的便利，未经授权，也未履行相关申报程序，更未经过北大荒董事会、股东大会通过和公告披露，违规“借款和担保”并隐瞒至今。

举报材料中还指出，史晓丹的违规行为大多发生在2012年度，而此时正是上海证券交易所在对北大荒“高达10亿多元违规拆借资金”等行为进行调查处罚，他的这一行为“实属故意顶风违规，影响十分恶劣”。

舞弊手段之二：

违规担保。

由于我国的公司信用和个人信用体系不健全，有的上市公司同时给多个公司或给自己的关联公司融资进行质押担保，而这些公司融资后再反过来为上市公司提供融资担保。

所以，上市公司可以通过相互担保形成一条资金链，将融资功能最大化。

但总有链条断裂的一天，到那时，损失的将是投资者的利益。

舞弊事件三身为担保公司董事长且为关联方交易具体批准实施人的史晓丹，不按程序向北大荒申报，同时身为北大荒副总经理、董事会秘书不将此关联方交易按规定提交董事会和股东大会通过，更未履行股份公司董事会秘书的义务，公告披露该关联方交易信息，违反了股份公司关于信息披露管理办法、重大信息内部报告制度的相关规定，属严重违规。

舞弊手段之三：

隐瞒重大信息。

信息不对称造成市场交易双方的利益失衡，影响社会的公平、公正的原则以及市场配置资源的效率。

隐瞒重大担保、重要的或有事项或者重大关联交易等严重影响企业持续经营的活动，都会造成信息使用者的重大信息误解。

内部控制问题内部控制问题北大荒公司内部控制内部控制问题，北大荒公司对子公司监管和资金管理存在重大缺陷。

北大荒内部控制缺陷北大荒内部控制缺陷

（一）公司缺乏发展战略

（一）公司缺乏发展战略。

（例如，为了追求快速的投资收益而忽略行业风险和政策风险，涉足与主业不相关的资本密集型行业如房地产行业），从而损害公司的长远利益，影响公司的健康发展。

（二）管理层逾越管理权限，大额资金运作审批程序执行不充分。

（二）管理层逾越管理权限，大额资金运作审批程序执行不充分。

资金支付未严格按照规定权限履行审批程序，容易导致资金管理混乱，给公司造成资金损失。

由于截止2012年12月31日，公司拆借给子公司的资金余额大，并且存在3.08亿元拆借资金还款逾期的可能，资金风险已经凸现。

北大荒内部控制缺陷北大荒内部控制缺陷（三）违规向公司的控股股东提供借款（三）违规向公司的控股股东提供借款。

2012年公司的控股子公司龙垦麦芽分两次通过关联方二九一农场拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司2000万元。

（四四）公司的控股子公司与关联方发生交易未按公司）公司的控股子公司与关联方发生交易未按公司关联交易管理办法履行相应的审批程序，亦未进关联交易管理办法履行相应的审批程序，亦未进行信息披露。

行信息披露。

关联交易未按规定履行审批程序，可能因关联交易的对象选择（因控股股东的影响）及定价不合理等因素而损害公司利益。

北大荒内部控制缺陷北大荒内部控制缺陷1、2012年公司的控股子公司龙垦麦芽分两次通过关联方二九一农场拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司2000万元，未及时披露；2、2012年1-8月期间，公司控股子公司黑龙江北大荒投资担保公司（以下简称“担保公司”）由于生产经营需要接受公司控股股东-北大荒集团拆借资金累计8000万元，未及时披露；（五五）公司未及时履行信息披露义务。

）公司未及时履行信息披露义务。

20122012年，年，公司发生了以下重大事件，未能及时披露：

公司发生了以下重大事件，未能及时披露：

非标准审计报告分析非标准审计报告分析监事会对董事会关于会计事务所出具的非标准保留意见的专项说明出具了专项意见：

（1）监事会认为该报告是客观的，该审计意见真实的反映了公司的财务状况、充分揭示了公司的财务风险。

对该审计意见及报告无异议。

（2）监事会认为，董事会对保留意见中涉及的事项所做的说明客观、真实，符合公司实际情况，同意董事会对审计报告中保留意见所涉及事项的说明。

（3）监事会认为，公司采取的改善措施是切实可行的，将有效的解决保留意见中所提到的问题，监事会将持续关注董事会和管理层推进相关工作，切实维护广大投资者利益。

非标准审计报告分析非标准审计报告分析独立董事也发表了独立意见：

（1）独立董事认为该报告是客观、真实的反映了公司的财务状况、充分揭示了公司的财务风险。

对该审计意见及报告无异议。

（2）独立董事同意董事会对保留意见中涉及的事项所做的说明。

希望公司对保留意见中所提到的问题，予以高度重视。

要进一步加强公司的内控管理，不断解决公司治理与管理中存在的问题，切实维护广大投资者的利益。

非标准审计报告分析非标准审计报告分析-建议建议

（一）完善公司治理结构1、致力于提高公司透明度和强化信息披露。

2、更加注重股东权利保护，并从强化程序规制上加以保障。

3、将内部控制建立与实施的有效性纳入绩效考评体系，保证内控执行的有效性。

非标准审计报告分析非标准审计报告分析-建议建议

（二）开展全公司范围内内部控制自查整改。

1、公司及各子公司治理结构的设置及运行情况，公司及各子公司股东大会、董事会、监事会的召开程序是否依法、合规。

2、公司及各子公司对外投资决策程序是否完全合规，制度是否健全，执行情况如何，尚需要在那些方面予以完善。

3、公司及各子公司资金管理、审批程序是否依法合规，制度是否健全，执行情况如何。

非标准审计报告分析非标准审计报告分析-建议建议（三）公司强化分、子公司管理，保证内部控制在全公司有效执行.1、建立健全企业扭亏机制，推动企业走上良性发展轨道.2、增强公司对分、子公司的管控能力，切实加强经营管理、有效防范经营风险谢谢谢谢