简历样本我国民营企业内部控制存在的问题及对策.docx

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简历样本我国民营企业内部控制存在的问题及对策

编号

本科生毕业论文

我国上市公司财务报告舞弊问题研究

China'slistedcompanyfinancialreportfraudresearchproblems

学生姓名

曲凯旋

专业

会计学

学号

0809223

指导教师

张红漫

学院

经济管理学院

2012年6月

摘要

经济越发展，会计越重要。

会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。

财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。

短短二十来年的时间里，我国经济发展取得的成就是有目共睹的，但是由于我国上市公司财务报告舞弊现象还比较严重并且还未得到有效的遏制，随着我国上市公司股权分置改革的进行，将会使上市公司发生一些新的变化，加之上市公司财务报告舞弊本身的复杂性和隐蔽性，使得如何对企业管理当局财务报告舞弊进行早期预警。

 本人通过阅读大量的关于财务报告舞弊方面的资料，利用会计学、经济学、管理学的基础理论，从财务报告舞弊的内涵、特征和带来的危害出发，阐述我国上市公司进行舞弊所采用的手段和方法，分析我国财务报告舞弊的产生原因，继而提出防范财务报告舞弊的具体对策：

完善公司内部激励机制；加强证券市场的政府监管和社会监督；加强诚信建设，提高注册会计师的执业水准和职业道德等措施。

关键词：

财务报告舞弊原因治理

Abstract

Theeconomicmoredevelopment,themoreimportantaccounting.Themoreimportantaccountingis,andaccountinginformationusertoaccountinginformationdependencyishigher.Financialreportsasanimportantcarrierofaccountinginformation.providewiththeenterprisefinancialposition,operatingresultsandcashflowsrelatedtotheaccountinginformation.companiesthecomplexityoffraudandconcealmentquality,howtomakethecompanymanagementreportonfinancialirregularitiesearlywarning.Ireadalotaboutthefinancialreportfraudinformation,useofaccounting,economics,managementofthebasictheory,fromthefinancialreportofthefraudconnotation,characteristicandtheharmofstart,expoundingChina'slistedcompaniesthefraudmeansandmethods，analysesthecausesofthefinancialreportfraud,andputsforwardpreventionfinancialreportfraudofspecificmeasures:

perfectourinternalincentivemechanism;Strengthenthestockmarketgovernmentregulationandsocialsupervision;Tostrengthentheconstrutionofsincerity,improvetheservicequalityofthecertifiedpublicaccountantsandprofessionalethicsmeasures.

Keywords：

Financialreportfraudreasonmanagement

目录

引言………………………………………………………………………………1

1财务报告舞弊述…………………………………………………………………1

1.1财务报告舞弊的内涵及动因……………………………………………11.1.1财务报告舞弊的内涵……………………………………………11.1.2财务报告舞弊动因…………………………………………………1

1.2财务报告舞弊的特征及害………………………………………………31.2.1财务报告舞弊的表现形式及段…………………………………41.2.2财务报告舞弊的危害……………………………………………5

2我国上市公司财务报告舞弊的动因及表现特征………………………………6

2.1我国上市公司财务报告舞弊动因………………………………………7

2.2我国上市公司财务报告舞弊的表现特征…………………………………8

2.3我国上市公司财务报告治理的状况………………………………………93我国上市公司财务报告舞弊的防范治理………………………………………10

3.1财务报告舞弊防范治理的必要性及意义………………………………103.2防范财务报告舞弊的具体施………………………………………………11

4案例……………………………………………………………………………12

结束语……………………………………………………………………………14

参考文献……………………………………………………………………………15

致谢……………………………………………………………………………16

引言

不少上市公司存在严重的现金舞弊现象，它们大多通过虚构现金流伪造收益，隐瞒关联方占款及挪用资金行为。

具体表现为四种方式，包括虚构现金、隐瞒现金受限、虚假现金流及挪用募集资金。

仅以我们对十个证券监管辖区的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在现金舞弊的现象。

国外在舞弊研究方面已进入不断深化阶段，并积累了丰富的研究成果，且在实践中发挥了理论先行与实践指导作用。

国内由于研究起步较晚，虽然不乏有一些力作，但整体而言还未形成理论体系。

相信随着我国证券市场的不断成熟和市场化程度的不断提高，携同对国外已有先进理论和研究成果的借鉴，治理上市公司舞弊理论和实践势必会走向成熟和深入。

1.财务报告舞弊概述

1.1财务报告舞弊的内涵及动因

1.1.1财务报告舞弊的内涵

财务报告舞弊，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则，践踏国家会计法律法规，编造虚假会计信息欺骗企业外界而为企业谋取额外收益的行为。

财务报告舞弊不是单一性质的行为，财务报告舞弊的产生是一个复杂的过程。

在财务报告舞弊现象背后潜伏着许多诱因素，从企业的政治动机、贷款动机、税收动机、股票发行动机、融资动机到操纵股价动机等不一而论，但归根结底都是利益驱动在作祟。

上市公司财务报告舞弊行为在当今全球证券市场上普遍存在。

财

务报告舞弊是一个有着300多年历史，并一直困扰会计界的问题。

财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。

它包括：

对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：

（1）侵占资产。

是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；

（2）对财务信息作出虚假报告。

其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。

1.1.2财务报告的动因

会计信息产权与舞弊性财务报告　在缺乏会计信息产权的情况下，会计信息的提供可能会出现“供给不足”或“信息过载”的情况，这是因为管理当局和会计信息使用者对于会计信息产权的权利不确定造成的，这也正是舞弊性财务报告产生的内在原因之一。

在会计信息产权界定后的既定状态下，等于减少了管理当局和会计信息使用者双方对于会计信息的可选择权利集合，或使原本不甚明确的产权得以明晰化，从而改进双方的福利。

　首先，由于委托代理关系的存在以及利益相关者之间效用函数、目标函数的差异，会计信息具有天然的外部性。

委托代理关系的存在决定了委托方不能够参与企业的日常经营管理，而只能够通过管理当局定期提供的财务报告中内涵的会计信息了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，并据此进行相关决策，从而管理当局提供的会计信息质量好坏、提供会计信息的含量如何，将在一定程度上影响到委托方的经济决策，也决定着委托方经济决策的成败和损益。

作为委托方，其可以利用对企业所有权的分享，借助于剩余控制权对管理当局的会计信息提供提出要求，这在一定程度上影响甚至支配着管理当局提供的会计信息。

因此，会计信息的供求过程蕴涵着会计信息的外部性。

　　其次，由于委托代理关系下必然衍生的委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往并不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度来权衡会计信息的生成和提供，由此决定提供会计信息的“私人最佳”质量。

如管理当局利用其对会计政策选择的天然优势，通过递延、待摊、预提、应计等会计程序，尽力营造出企业平稳发展的假象，借以达到前后连续若干年享受奖金或红利的目的，或以牺牲企业的长远发展来追求个人的短期效用等。

而处于企业外部、远离企业日常经营管理的投资者，则由于信息不对称，不能够或不能及时识破这一点，往往可能遭受决策损失。

这样，管理当局其实是以牺牲投资者利益为代价追逐个人私利，且该过程是借助于会计信息来推波助澜或借助于会计信息进行舞弊，故管理当局提供舞弊性财务报告的行为具有负外部性。

　　此外，会计信息的提供是存在成本的，包括显性成本和隐性成本。

考虑到会计信息披露存在成本的现实，作为“理性经济人”的企业只有从会计信息披露行为中获取的收益大于其披露成本时，才会有披露的动机，而会计信息的公共产品特性决定了企业无法将信息供给成本有效地转嫁给信息使用者。

在非管制的自由市场中，企业在“无利可图”的情况下，隐瞒相对导致较高成本的信息，缩小信息供给，以最大限度地降低会计信息披露成本。

同时，公共产品会引发“外部效应”问题，即“成本或效益被强加于其他人身上，然而施加者却没有为此而付出代价或取得报酬”。

企业会计信息披露导致的外部效应最主要的表现是在会计信息的生产过程中存在一个独立的“第三者”，他可以从会计信息的生产及供给中受益而不支付任何代价。

显然，对于作为企业竞争对手的“搭便车者”而言，若企业先于他们披露可能导致竞争劣势成本的信息而被他们免费获取从而加以利用，将会使企业在竞争中陷于被动地位。

此时，公开的会计信息作为一种公共产品是非排他性的，但却是竞争的。

会计信息的这种非排他性但有竞争性的外部效应问题往往也是迫使管理当局产生舞弊性财务报告的动机，以应对这部分非善意的“搭便车者”损人利己的行为。

　　而由于会计信息的外部性更多时候体现为管理当局行为的负外部性，即管理当局可能利用会计信息来掩饰其道德风险行为，以牺牲委托方的利益为代价追求个人私利，因此，明确会计信息的产权可以在一定程度上降低会计信息的负外部性，即降低企业管理当局进行财务舞弊的动机。

1.2财务报告舞弊的特征及危害

1.2.1财务报告舞弊的表现形式

a.收入舞弊途径

（1）扩大梢售核算范围虚增收入。

主要手段包括：

销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。

（2）提前确认收入或记录有问题的收入。

主要包括：

在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。

（3）利用财务报表合并技术虚增收入。

无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。

这样，一方面，对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。

这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。

b.费用舞弊手段

（1）收益性支出资本化。

收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。

（2）费用摊提目标化。

企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据、比例。

固定资产、无形资产折旧及摊销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。

c.非经营性损益操纵利润

企业常常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益进行利润操纵，企业采用非经营性损益进行利润舞弊的手段主要如下。

（1）债务重组。

新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免、或者少偿还的负债，计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入。

因此，一些上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。

（2）非货币性资产交换。

新准则规定，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益。

因此，一些上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。

非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在一定的会计弹性，这给上市公司的利润操纵留下一定空间。

（3）借款费用。

新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。

这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目的。

（4）无形资产。

虽然新准则对研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中，很难明确划分这两个阶段。

因此，一些公司就可能通过主观划分这两个阶段，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，以达到操纵利润的目的。

此外新准则中对无形资产的摊销年限不再局限于直线法，并且摊销年限也不再固定，这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径。

（5）政府补助。

新准则规定，“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计人当期损益”。

在这里，“已发生”和“将发生”是两个不同的时态，却关系到补助的确认金额及当期利润实现程度，当前的环境之下，是否如实确认，完全依赖于企业的诚信程度，因此有些企业可能人为调节补助取得的原因以操纵当期利润。

（6）固定资产。

新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。

因此，公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。

（7）资产减值。

新准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程以及存货，其他如应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。

因此，新准则虽然对上市公司的利润操纵起到一定的抑制作用，但仍给上市公司操纵利润留下了一定的空间。

而且，减值准备的计提方法和比例仍可由上市公司自行选择，公司可能为避免当年亏损，不按规定提足减值准备，留待以后年度进行“以前年度损益调整”，以达到粉饰会计报表的目的。

（8）公允价值。

新准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国会计体系，但是，由于我国市场经济不发达，公允价值的应用在很多处理上需要人为判断，加上我国会计从业人员的素质良莠不齐，难以作到真正的公允，可能一些公司会利用“公允价值”来调节操纵利润。

d.常见的存货舞弊手段

存货舞弊主要有两种情况，即虚增存货和虚减存货。

手段如下。

（1）操纵流通环节，虚增成本。

包括在采购环节虚构入库存货、伪造各种单据增加入库成本等；在生产领用和费用归集环节，错误的费用归集，人为调高存货成本等；在销售和发出环节，随意变更存货计价方法、人为调减发出存货的数量、期末不按照规定进行销售成本的结转等。

（2）操纵存货盘点，虚构存货。

主要有：

人为操纵对进行重复盘点、隐瞒毁损存货和盘亏损失、虚构存货盘盈等。

（3）故意错误的存货资本化。

即将原本应该在当期费用化的一些费用，没有按照规定计入当期费用而是人为的将其资本化，以达到虚增存货资产，减少当期费用，最终达到虚增当期利润的目的。

（4）利用存货的特殊业务进行舞弊。

企业通过债务重组非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更虚假的时间性差异、虚假披露等手段操纵利润等。

1.2.2财务报告舞弊的危害

在当今中国证券化程度大大提高的前提下，财务报表信息是广大中小投资者和机构投资者了解上市公司的重要途径，其重要性越来越大，在这种情况下，财务报表舞弊的危害也就会越大。

（一）不利于上市公司本身健康的生存和长远发展企业管理当局依靠财务会计提供的信息来评价企业过去的成绩与不足，以此作为对未来经济活动做出预测、决策和规划的基础。

如果企业管理层为了自身利益进行舞弊，进而通过财务报告提供虚假的会计信息，虽然会使其一时受益，但从长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局今后的要求，会计应有的职能也难以得到发挥，最终会导致管理当局难以做出正确的生产和经营决策，这种情况长期持续下去的话，必然会弱化企业的基础管理工作，不利于企业生存和和长远发展。

（二）损害相关利益者的利益在市场经济条件下，存在利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是受利益驱动的。

上市公司财务报告所提供的财务会计信息恰恰是利益相关者进行决策的重要依据。

当前的和潜在的投资者可以据此做出公司未来支付股利的能力以及对公司股价的影响，从而决定是否投资企业；贷款者可以据此考虑是否向企业贷款，以及确定贷款金额、期限和担保条件；企业员工可以据此了解和争取他们应得的权益，以及企业目标是否与自己的目标一致，以决定自己是否继续留在企业效力；而政府部门则可以据以掌握国民经济的运行态势，从而制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策，管理和指导整个经济有序运行。

如果财务报告提供虚假的会计信息，则会掩盖宏观经济运行中的矛盾和隐患，如果相关政府部门以此作经济调控的依据，将会使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，从而严重影响社会经济秩序。

（三）使证券市场失去应有的功能证券市场作为企业资金融通的重要场所，在调节整个社会资金的流向和促进社会资源的优化配置中起着举足轻重的作用。

而上市公司对外公布的财务报告作为连接投资者和上市公司的纽带，对证券市场能否正常、高效的运转具有决定性的影响。

虽然中国证券市场的建设和发展只有短短的十几年时间，但上市公司财务报告舞弊事件却时有发生，一些重大的财务报告舞弊事件严重冲击了中国远未成熟的证券市场，在广大投资者中影响极为恶劣，严重打击了投资者的信心，如果这种现象长期持续下去，将会使整个证券市场失去应有的功能。

（四）不利于社会诚信建设，破坏市场经济秩序市场经济是信用经济，诚信是市场经济的基础。

会计诚信作为社会诚信的一部分，对整个社会经济生活有着举足轻重的影响。

这是因为会计信息涉及到社会经济生活的各个领域，如果其虚假，将严重削弱市场经济运转效率，破坏市场经济秩序，并恶化社会风气，导致社会经济危机和价值危机，从而严重阻碍中国的社会发展。

2.我国上市公司财务报告舞弊的动因及表现特征

2.1我国上市公司财务报告舞弊动因

2.2我国上市公司财务报告舞弊的表现特征

 一、中国上市公司财务报表舞弊的手段财务报表舞弊的具体手段可以说是五花八门、层出不穷，但核心是不会变的。

可以分为资产舞弊、负债舞弊、成本费用舞弊和操纵现金流量。

为了识别被粉饰财务报表，必须深入分析各种具体的舞弊手段：

（一）资产负债表项目的舞弊1、资产舞弊。

一是现金舞弊。

现金舞弊在现实中是最容易被忽略，但也最为常见。

现金舞弊不外乎五种：

高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊。

二是应收项目舞弊。

赊销是企业扩大销售，增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段，是商业信用的一种体现。

然而，不少企业利用经济活动的复杂多样性，虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果，达到调节利润的目的。

另外，应收账款项目还容易在以下方面受到操纵：

利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备、人为调节利润，有的企业将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，有的企业重新收回己经作为坏账损失处理的账款时不入账，而作为企业的“小金库”，还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。

三是存货舞弊。

在大多数情况下，存货是流动资产的最大组成部分，具有种类多、价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点。

企业正是利用存货这些特点为审计带来的不便进行舞弊，主要做法有：

随意操纵存货数量。

企业通常将合格产品报废，或是通过虚增销售的同时虚转成本造成存货虚减；常将存货无依据预估入账，或是以非法购买的发票来虚增存货等；错误的存货资本化。

企业为了调节存货的价值，或是调节结转的主营业务成本，要么将应列入销售费用、管理费用的费用开支和应列入制造费用的开支错误归集，错误地将费用资本化，要么多转或少转己消耗的原材料价值，多摊或少摊制造费用；通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。

企业为了应付检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。

如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。

四是虚拟资产挂账。

虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如己经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，己经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润。

2、负债舞弊。

负债舞弊行为主要出现在对流动负债的计量上，通常会借助于应付账款科目和其他应付款科目。

应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供货单位的款项。

在实际工作中，企业往往利用入账时间做文章，例如材料已入库，有材料入库凭证，但是购货发票尚未收到，这种情况下应确认负债的存在增加应付账款，而舞弊企业则有意漏计或者推迟应付账款的入账时间；有时会为了调节利润达到逃税的目的，将产品顶抵应付账款，在销售产品时不通过主营业务收入科目核算，隐瞒收入。

其他应付款也是企业财务报表舞弊较常用的科目，主要做法有：

隐匿成本费用。

企业将应计入应付工资、应付福利费的工资和福利，应计入预提费用的负债都有意地计入其他应付款来隐匿部分成本费用；核算民间借款，掩盖负债性质。

由于企业会计制度对民间融资没有明确的指明应计入的会计科目，因此企业在处理的时候经常计入其他应付款下。

然而这样会使得企业负债的性质、长短期无法划分，影响投资者对企业财务状况的判断，被舞弊者加以利用则会成为有意掩盖负债的性质，骗取债务人的信用。

（二）损益表项目的舞弊1、收入舞弊。

种种财务报表舞弊案件证明了中国对收入的操纵主要还是利用虚构销售活动和会计截期来完成。

首先，虚构交易事实。

虚构交易