公允价值开题报告.docx
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公允价值开题报告
毕业论文开题报告
题目
我国公允价值应用中存在的问题及对策研究
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一、研究背景、国内外研究概况、研究目标和意义
（一）研究背景
随着经济全球化的发展，历史成本计量属性在我国会计准则中使用的的不足逐步显现出来，在我国全球经济的竞争中形成了一定的阻碍。
公允价值的运用成为我国会计国际趋同的必然趋势，为此我国于2007年在对原会计准则修订的基础上，实施了与国际会计准则趋同的新会计准则。
此份会计准则明确规定会计计量属性包括公允价值，上市公司在对金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面计量时需按准则要求采用了公允价值计量。
在2008年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。
2011年5月，国际两大会计准则制定机构———国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）更是同步发布了公允价值计量与披露新规范，为与国际会计准则保持持续趋同，我国财政部从2012年5月公开征求意见，经过长达18个月的准备期，终于在2014年1月，正式发布《企业会计准则第39号———公允价值计量》。
尽管新准则的发布起到了一定的规范作用，但在当前经济环境下，由于公允价值在我国的应用尚未形成完善的体系和模式，公允价值难以取得可靠数据，所以其应用仍会导致许多问题，如放大了财务报表项目的波动性，夸大了金融机构的损失，但另一方面公允价值地运用有效地增强了财务信息的透明度，有助于提高会计信息质量和保全企业资本，也有助于监管部门分清金融机构的良莠。
如是在公允价值计量对上市公司影响越来越大，论文将新准则的内容以及案例分析相结合，分析公允价值应用对上市公司财务的影响，提出问题和相应的建议。
（二）国内外研究概况
1.国内公允价值研究
我国的公允价值应用研究对于欧美国家而言，起步相对比较晚。
黄世忠（1997）是我国最早将美国公允价值会计理论及其准则应用引入到中国，其指出，已沿用几百年的历史成本会计模式极可能被公允价值会计取代，公允价值将成为2l世纪最主要的计量模式，并将导致会计计量发生一场大革命。
针对早期的公允价值的应用，却出现许多不同的声音，刘玉廷（2001）认为，由于我国市场经济尚未健全且缺乏规范，超前引人公允价值，很可能出现利润操纵现象，因此《企业会计制度》对有关经济业务事项的处理，应尽可能规避公允价值，而按账面价值人账。
冯淑萍（2001）认为，由于某些领域缺乏活跃市场，致使公允价值难以获得，给公允价值的应用留下了空白。
随着国际化趋势的明朗性以及我国市场经济的发展，学者们对公允价值的运用最终持比较统一的态度。
葛家澍（2006）认为,公允价值是基于现行交易的主体估计价格;其研究结果充分肯定了公允价值计量属性对财务会计模式改进的意义。
具体而言,如果运用公允价值计量所有资产项目,则考虑到可能为企业带来未来经济利益的资产实质,其定性与定量将趋于高度一致;与此同时,经济学家们更会关注一家企业的价值的事实,可能会为公允价值在实务中的计量提供参考。
在肯定公允价值的计量之后，公允价值相继在金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等领域得到应用并对财务报表产生了重要影响，催生了许多研究公允价值应用对上市公司影响以及对策的文章
刘永泽,孙翯（2011）对我国会计准则国际趋同后公允价值会计信息的相关性展开研究。
研究发现,上市公司采用公允价值计量的资产或负债信息有相当的价值相关性,会计准则对公允价值的引入,在一定程度上提升了财务报告信息的信息质量。
侯晓红，陈华（2012）以我国上市公司2007—2009年的财务数据为基础，研究了金融工具分类和公允价值计量对上市公司财务报告的影响。
通过描述性统计分析和案例分析。
发现公允价值计量对我国上市公司财务报表的波动性和真实性产生了显著影响，同时发现可供出售金融资产占总资产的比重高于交易性金融资产所占比重，且可供出售金融资产对所有者权益的影响大于公允价值变动损益对利润总额的影响，还验证了公允价值计量的“顺周期”效应。
武冰（2010）针对上市公司金融资产进行分析，认为上市公司持有的交易性金融工具在公允价值计量属性下，会提高公司资产的价值，另外金融资产中有很大一部分被归为了可供出售金融资产，对可供出售金融资产进行价值评估，在实际操作中其实是有很大的难度的.所以公允价值的计量会给上市公司带来利润操纵的机会，其建议能够引入全面收益表，全面收益表中，除了可以归结出净收益外还可以归结出其他收益，比传统的收益表更加全面。
其中，其他收益就包括了已确认未实现的利得及直接计入所有者权益的利得及损失并建议完善公允价值计量市场环境。
卢香君（2010）选取沪市少数上市公司的部分数据进行分析，探讨公允价值的运用对企业财务报表（主要是资产负债表和利润表）的影响，其数据显示公允价值变动损益和债务重组利得对部分公司当期利润影响很大，公允价值计价资产在公司总资产所占比例较高，公允价值的运用使得经营利润不稳，随证券市场的波动而波动
唐凯，桃赵琳（2013）通过交叉持股公司应用公允价值计量的理论分析得出交叉持股公司无论是将交叉持股列为交易性金融资产还是可供出售金融资产，其净资产均会虚增，若交叉持股公司将其计人交易性金融资产，将会推动持股公司的股价形成股市泡沫，若交叉持股公司将其计人可供出售金融资产，其价值重估计入所有者权益，对股价波动影响较小，但在处置时，将多个期间计入所有者权益中的累积盈余转入当期损益，若其股票增值较大，转入到当期损益的数额极有可能产生巨大的“利润堰塞湖”，左右当期净收益。
作者建议能够加强加广信息披露制度。
2.国外公允价值的应用问题研究
在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要集中在财务会计准则委员会关于公允价值会计的一些研究公告和报告方面，
最早的公允价值定义出现是1970年在APB公布的报告书4号（APBStatementNo.4）中,该报告认为公允价值是指在含有货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。
2006年9月15日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（下称FASB第157号公告），统一了在美国公认会计原则中使用的“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架
为了和FASB保持一致，IASC成立了专家小组，致力于制定单独的公允价值计量准则及相关研究。
2009年5月，IASB（IASC）颁布了《公允价值计量》（征求意见稿），并在2010年12月颁布了《公允价值计量》准则（IFPsl3）的确定稿。
该准则在统一、完善公允价值计量要求的同时，实现了与美国会计原则的极大趋同。
2011年新颁布的国际财务报告第13号准则基于市场计量的特征对公允价值进行了定义。
在可预见的未来，公允价值计量属性不但不会被废除，还将会得到进一步的完善并与国际准则趋同，进而全面应用于会计领域
在公允价值的运用的研究方面，Dietrich,Harris与Muller（2000）分析了英国投资性房地产的公允价值估值的可靠性。
研究发现其评估价值低于实际销售价格,但与历史成本相比,其对销售价格的估计更准确、偏差更少。
Walton（2006）指出在IFRS中公允价值被更多地用于计量各种有效合同（executorycontract）对主体的影响（比如亏损合同）,并在实际交易发生之前就确认该影响。
他认为,这种做法的导向实际上是要求财务报告主体在交易实际完成之前,就反映由于公允价值变动（经常是市场价格）对主体财务状况的影响。
公允价值会计适用范围的不断拓展表明了IASB的基本态度,认为即使相关计量结果是估计的或不确定的（不可靠的）,也应及时反映进行中的交易的影响,而不应将影响延迟到交易结束时再确认。
Barth（2006）指出财务报告中包含对未来的估计信息的估计在不断增加,会计准则制定机构认为反映当前经济状况和市场预期的资产和负债计量模式能产生更有利于经济决策的信息,因而公允价值在会计准则中得到越来越广泛地运用。
WilliamJackson（2008）认为，公允价值会计的使用可能既增加了报告收益的波动性，又增加了收益与现金流量的差距。
资产负债表的波动必然会影响报告业绩，因为每一项资产的变动最终涉及损益变动公允价值计量具有传染性，它加大了次贷危机程度，引发了金融危机的扩散，导致了资产价格下跌恶性循环。
可现今经济高速发展，特别是金融工具快速发展的现状，国外会计界仍坚持认为公允价值计量更能提供决策有用性的信息，随着金融工具的迅速发展，公允价值计量的重要性与日俱增，向投资者提供更多的公允价值信息尤为必要。
（三）研究目标和意义
公允价值计量属性一直是会计界的一个热点和难点问题，对这一问题的探讨是会计理论界的一个重要环节，也是实务应用的必然要求。
公允价值的研究可以进一步完善我国企业会计准则及其实务应用。
论文的研究意义与目的主要有以下两个方面：
（1）公允价值的合理应用可以使上市公司的资产和负债得到更加准确的计量，从而可以为财务信息使用者提供更真实的信息，为投资者更好地解读上市公司财务报表，指导投资者的投资决策。
公允价值是以市场为基础的计量属性，与历史成本不同，公允价值是随着市场的变化而不断变化的，一般来说，以公允价值计量的财务信息可以更可靠地反映企业的财务状况和经营成果。
论文将运用理论与实际相结合，通过实例分析进而得出意见与建议，如何使得公允价值得到合理的运用
（2）通过公允价值在上市公司中的应用研究，可以分析我国运用公允价值的特殊环境，为公允价值如何更好的在我国应用提供指导和建议并通过应用公允价值对上市公司财务报表的研究，促进我国会计理论的发展。
我国企业会计准则制定的过程中有一个基本原则是与国际会计准则接轨，但是与国际上许多发达国家相比，我国的资本市场还不够成熟，如果照搬国际准则必然造成准则实施过程中的不合理。
站在哲学的高度上看，根据理论——实践——理论的运动过程，必须通过坚持不懈的实务应用研究，才能完成公允价值植根于我国的经济土壤之中，因此公允价值计量属性的应用不是一蹴而就的，必须经过不断的实践检验。
二、研究的基本内容及基本框架
引言
一、公允价值的相关理论研究.
（一）公允价值的定义
（二）公允价值的理论基础、确认条件及计量方法
（三）公允价值和其他计量属性的关系
1、公允价值与历史成本/历史收入的关系
2、现行成本与公允价值的关系
3、现行市价与公允价值的关系
4、可变现净值与公允价值的关系
5、未来现金流量现值与公允价值关系
二、公允价值应用对我国上市公司财务报表的影响---案例分析相结合
（一）公允价值应用对资产负债的影响
1、金融工具
2、投资性房地产
（二）公允价值应用对利润表的影响
三、公允价值在我国上市公司应用中存在的问题
（一）公允价值计量带有不确定性
（二）上市公司对于公允价值的信息披露趋利避害
（三）公允价值掩盖公司的真实经营业绩与成长能力
（四）表内确认损益易造成净利润和现金流相背离
（五）财务报表的波动性给使用者与决策者带来较大的不确定性
四、完善公允价值计量的相关建议
（一）编制以公允价值为计量属性的全面收益表
（二）建立公允价值审计制度
（三）支持专业评估机构的发展
（四）加强教育，提高从业人员的素质
（五）进一步改善经济环境，建立完善的市场体系
结束语
致谢
参考文献
三、研究方法、预期成果及创新点
（一）研究的方法：
1、演绎法与归纳法
论文将通过对中国平安保险（集团）股份有限公司等上市公司所涉及公允价值的相关资料进行总结分析,归纳我国在公允价值运用对财务报表的影响
2、比较分析法
（二）预期成果及创新点
论文的选题具有一定的现实意义,新39号会计准则即将在上市公司运用，论文将在回顾国内外关于公允价值的各方面成果的基础上,结合新会计准则的变化,对上市公司应用公允价值的情况对财务报表的影响进行分析和总结,发现提出问题并针对这些问题,提出解决这种问题的相关举措。
四、研究工作进度
序号
时间
内容
1
2
3
4
5
6
7
五、主要参考文献（论文：
作者•题目•刊名•卷（期）•页码；著作：
作者•书名•出版社•年份）
1.钟骏华李缙东•对公允价值计量应用的探讨•合作经济与科技•2014年2月号上•90-92
2.张金若辛清泉•新会计准则公允价值信息实证文献研究的批判及重新检验•重庆大学学报（社会科学版）•2013年19卷第4期•44-52
3.王建新•基于新会计准则的会计信息价值相关性分析•上海立信会计学院学报•2010（3）•11一23
4.刘宇会，盖新静•公允价值应用问题研究•经济研究导刊•2013（13）•197-198
5.薄澜•国外公允价值会计的研究综述•渤海大学学报•2012
（1）•53-54
6.宋娜秦晓东•关于公允价值理论研究的文献综述•经济论坛•2013（4）•140-141
7.曾迪•公允价值应用的相关问题和建议•现代会计•2013
（1）•30-31
8.程小可，龚秀丽•新企业会计准则下盈余结构的价值相关性——来自沪市A股的经验证据•上海立信会计学院学报•2008（4）•36—6．
9.刘永泽•孙翯．我国上市公司公允价值信息的价值相关性——基于企业会计准则国际趋同背景的经验研究•会计研究•2011
（2）•16—23．
10.洪涛，蔡利，蔡春•公允价值与股市过度反应——采自中国证券市场的经验证据•经济研究•2011（7）•130～143．
11鄢志娟•公允价值计量对上市公司报告业绩的影响•江西财经大学学报•2011年第三期•32-38
12.侯晓红陈华•公允价值计量对上市公司财务报告的影响•商业研究2012（8）•133-136
13.李丽萍•上市公司公允价值应用分析•财会研究•2012（20）•36-37
14.唐凯桃赵琳•公允价值下公司交叉持股的会计计量•西部金融•2013（9）•44-47
15李红霞公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考会计研究2010.（8）18-22
16.JamesCataldo，MomsMelnnes•从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的作用•会计研究，2009，（7）•30-34，
17.DavidWilliamJackson•Fairvalueinfinancialreporting:
problemsandpitfallsinpractice-acasestudyanalysisoftheuseoffairvaluationatEnron•2008
18.Khan•DoesFairValueAccountingContributetoSystemicRiskintheBanking•2009
19.FASB.SFAS157，Fairvaluemeasurement.2006.
20.Barth,M.E.W.R.LandsmanandJ.M.Wahlen.FairValueAccounting:
EffectsonBanks'EarningsVolatility,RegulatoryCapital,andValueofContractualCashFlows.JournalofBanking&Finance,2006（l9）:
577-605.
21.Muller,EdwardRiedl,ExternalMonitoringofPropertyAppraisalEstimatesandInformation
22.Dietrich，J．Richard，MaryS．Harris，KarlA．MullerIII．Thereliabilityofinvestmentpropertyfairvaluestimates．JournalofAccountingandEconomics，2000
（2）:
125～158
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