建造合同会计核算.docx

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建造合同会计核算

建造合同会计核算

基本要求

（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。

（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。

（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。

（四）必须准确计算合同成本。

（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。

设置的会计科目

工程施工

工程结算

主营业务收入

主营业务成本

存货跌价准备

管理费用--合同预计损失

1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。

实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。

2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。

本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。

3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。

当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。

4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。

当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。

5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。

核算当期确认的合同预计损失。

当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。

6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。

在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。

主要的会计账务处理

1．实际发生合同成本的账务处理

借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；

发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；

在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。

2．与业主结算的账务处理

借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“工程结算”科目

3．当期合同收入与合同费用的核算（3）

借：

主营业务成本

（当期确认的合同费用）

工程施工—合同毛利

（当期确认的毛利）

贷：

主营业务收入

（当期应确认的合同收入）

借：

主营业务成本

（能够收回的实际合同成本）

贷：

主营业务收入

（能够收回的实际合同成本）

借：

主营业务成本

贷：

工程施工—合同毛利

4．合同预计损失的账务处理

当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工百分比）-以前预计损失准备

借：

管理费用—合同预计损失

贷：

存货跌价准备—合同预计损失准备

合同预计损失减少时，作相反分录。

合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。

5．工程结算税金及附加的会计处理

借：

主营业务税金及附加

贷：

应交税金—应交营业税

应交税金—应交城市维护建设税

其他应交款—应交教育费附加

实际交纳时：

借：

应交税金—应交营业税

应交税金—应交城市维护建设税

其他应交款—应交教育费附加

贷：

银行存款

应收账款

（如为发包商代扣代缴税费）

6．工程竣工移交时的会计处理

工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，

借：

工程结算

贷：

工程施工——合同成本

——合同毛利

7．竣工后期会计事项处理

借：

营业费用—移交工程保修费

贷：

原材料

应付工资

银行存款

如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单

借：

营业费用-移交工程保修费

贷：

应收账款-工程质量保证金

工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时

借：

银行存款

贷：

应收账款-工程质量保证金

核算举例

例一施工企业一般核算

例二合同预计损失与损失准备的核算

例三综合举例

例一：

假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。

工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。

到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：

1996年底

至目前为止已发生的成本2000000

完成合同尚需发生成本　6000000

已结算工程价款　　　　1800000

实际收到价款　　　　　1500000

确定1996年的

合同完工进度

（请大家计算）

96年完工进度　　　　　　　　　25％　　

计量确认96年的收入、费用和毛利

（请大家计算）

1996年

年末累计　　　以前年度确认本年度确认

收入　（9000000×25％）　0　　　2250000

毛利　（1000000×25％）　0　　　250000

费用　　（收入－毛利）　　0　　　2000000

请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息

1996年的会计分录

（1）登记实际发生的合同成本

借：

工程施工2000000

贷：

应付工资、原材料等2000000

（2）登记已结算的工程价款

借：

应收账款1800000

贷：

工程结算1800000

（3）登记已收的工程价款

借：

银行存款1500000

贷：

应收账款1500000

（4）登记确认的收入、费用和毛利

借：

工程施工--毛利250000

主营业务成本2000000

贷：

主营业务收入2250000

1996年建造合同在会计报表中的披露

（1）在资产负债表中披露下列信息：

①应收账款：

根据"应收账款"科目余额填列。

金额为300000元（1800000－1500000）。

②已完工尚未结算款：

本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。

（2）在利润表中披露下列信息：

①主营业务收入：

根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。

金额为2250000元。

②主营业务成本：

根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。

金额为2000000元。

（3）在会计报表附注中披露下列信息：

①确定合同完工进度的方法：

本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

②在建工程累计已发生的成本：

根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。

金额为2000000元。

③在建工程已结算价款：

反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。

金额为1800000元。

④合同总金额：

9000000元。

1997年底

到1997年底，建造该项工程的有关资料如下：

至目前为止已发生的成本5832000

完成合同尚需发生成本　2268000

已结算工程价款　　　　4800000

实际收到价款　　　　　3500000

请大家计算确定97年的合同完工进度

97年的完工进度72％

请大家计算97年的收入、费用和毛利

?

　年末累计　　以前年度确认　　　本年度确认

收入　

（900000072％）2250000　4230000

=6480000　　

毛利　（90000072％）250000　398000

=648000

费用　　（收入－毛利）2000000　3832000

=5832000

请大家编制1997年

有关会计分录，并在

会计报表中披露有关

信息

1997年的会计分录

（1）登记实际发生的合同成本

借：

工程施工3832000

贷：

应付工资、原材料等3832000

（2）登记已结算的工程价款

借：

应收账款4800000

贷：

工程结算4800000

（3）登记已收的工程价款

借：

银行存款3500000

贷：

应收账款3500000

（4）登记确认的收入、费用和毛利

借：

工程施工--合同毛利398000

主营业务成本3832000

贷：

主营业务收入4230000

1997年建造合同在会计报表中的披露：

在资产负债表中披露下列信息：

应收账款：

金额为1600000元。

已结算尚未完工款：

本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。

在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。

1998年10月该项工程完成时的有关资料如下

至目前为止已发生的成本8100000

完成合同尚需发生成本　－

已结算工程价款　　　　2400000

实际收到价款　　　　　4000000

确定请大家计算98年的合同完工进度

100％

请大家计算确认98年的收入、费用和毛利

?

年末累计　以前年度确认　　　本年度确认

收入　　　9000000　　　6480000　　2520000

毛利　　　900000　　　　648000　　　252000

费用（收入－毛利）5832000　　2268000

　　=8100000

请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息

1998年的会计分录

（1）登记实际发生的合同成本

借：

工程施工2268000

贷：

应付工资、原材料等2268000

（2）登记已结算的工程价款

借：

应收账款2400000

贷：

工程结算2400000

（3）登记已收的工程价款

借：

银行存款4000000

贷：

应收账款4000000

（4）登记确认的收入、费用和毛利

借：

工程施工—合同毛利252000

主营业务成本2268000

贷：

主营业务收入2520000

工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲

借：

工程结算9000000

贷：

工程施工--合同毛利900000

工程施工—合同成本8100000

1998年建造合同在会计报表中的披露：

　　由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。

enter

例二：

C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为：

合同总价款4000000

实际发生成本900000

估计至完工需发生成本2100000

开出账单金额800000

实际收到款项600000

1、记录实际发生的合同成本

借：

工程施工　　　　　　　　　900000

贷：

应付工资、原材料等　　900000

2、记录开出账单结算款

借：

应收账款　　　　　　　　　800000

贷：

工程结算　　　　　　　　800000

3、记录收到工程款

借：

银行存款　　　　　　　　　600000

贷：

应收账款　　　　　　　　600000

合同总价款4000000

至本期末止实际发生成本900000

加：

估计至完工需发生成本2100000

估计合同总成本3000000

估计合同毛利1000000

完工比例30%

开工以来累计确认收入1200000

本期应确认收入1200000

4、确认合同收入和费用

借：

主营业务成本　　　　　900000

工程施工——合同毛利　　300000

贷：

主营业务收入　　　　　1200000

1999年有关资料为：

合同总价款4000000

实际发生成本1468000

估计至完工需发生成本1932000

开出账单金额1400000

实际收到款项1300000

1、记录实际发生的合同成本

借：

工程施工　　　　　　　900000

贷：

应付工资、原材料等　900000

2、记录开出账单结算款

借：

应收账款　　　　　　　800000

贷：

工程结算　　　　　　800000

3、记录收到工程款

借：

银行存款　　　　　　600000

贷：

应收账款　　　　　　600000

合同总价款4000000

至本期末止实际发生成本2368000

加：

估计至完工需发生成本1932000

估计合同总成本4300000

估计合同毛利-300000

完工比例55.07%

开工以来累计确认收入2202800

本期应确认收入1002800

4、确认合同收入和费用

借：

主营业务成本　　1468000

贷：

工程施工——合同毛利　465200

主营业务收入　1002800

5、确认合同预计损失

借：

管理费用——合同预计损失　134800

贷：

存货跌价准备　　　　　　134800

2000年年有关资料为：

合同总价款4000000

实际发生成本1832000

估计至完工需发生成本0

开出账单金额1800000

实际收到款项2100000

1、记录实际发生的合同成本

借：

工程施工　　　　　1832000

贷：

应付工资、原材料等　1832000

2、记录开出账单结算款

借：

应收账款　　　　　1800000

贷：

工程结算　　　　　1800000

3、记录收到工程款

借：

银行存款　　　　　2100000

贷：

应收账款　　　　　　2100000

合同总价款4000000

至本期末止实际发生成本4200000

加：

估计至完工需发生成本0

估计合同总成本4200000

估计合同毛利-200000

完工比例100%

开工以来累计确认收入4000000

本期应确认收入1797200

5、结清“工程施工”和“工程结算”账户

借：

工程结算　　　4000000

贷：

工程施工　　　4000000

4、确认合同收入和费用

借：

主营业务成本　　1832000

贷：

主营业务收入　　1797200

工程施工——合同毛利　　34800

借：

存货跌价准备　　　　134800

贷：

管理费用--合同预计损失134800

练习：

某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。

第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。

请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。

第一年年末：

合同完工进度＝（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%

当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×50%－0＝120万元

当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10万元

当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝120－（－10）＝130万元

当期应确认预计损失额＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10万元

该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：

借：

主营业务成本130

贷：

主营业务收入120

工程施工—合同毛利10

该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：

借：

管理费用—合同预计损失10

贷：

存货跌价准备-预计损失准备10

第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。

第二年年末：

合同完工进度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%

当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×68%－120＝43.2万元

当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2万元

当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝43.2－3.2＝40万元

当期应确认预计损失额＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8万元

该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：

借：

主营业务成本40

工程施工—合同毛利3.2

贷：

主营业务收入43.2

该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：

借：

存货跌价准备—预计损失准备6.8

贷：

管理费用—合同预计损失6.8

第三年实际发生成本100万元。

第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：

当期确认的合同收入＝合同总收入－累计已确认的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元

当期确认的毛利＝合同总收入－合同总成本－累计已确认的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2万元

当期确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利＝76.8－（－23.2）＝100万元

借：

主营业务成本　　100

　　贷：

工程施工―合同毛利23.2

主营业务收入　76.8

借：

存货跌价准备―预计损失准备3.2

贷：

管理费用—合同预计损失3.2

例三：

假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。

工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。

建造该座桥梁的有关资料如下：

至目前为止已发生的成本1540000

完成合同尚需发生成本　3960000

已结算合同价款　　　　1740000

实际收到价款　　　　1700000

1996年账务处理如下：

（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同成本1540000

贷：

原材料、应付工资等1540000

（2）登记已结算的合同价款

借：

应收账款1740000

贷：

工程结算1740000

（3）登记实际收到的合同价款

借：

银行存款1700000

贷：

应收账款1700000

（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账

1996年的完工进度＝1540000/（1540000＋3960000）×100％＝28％

1996年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）

1996年确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）

1996年确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）

借：

工程施工--毛利84000

主营业务成本1540000

贷：

主营业务收入1624000

1996年该项合同的有关信息披露如下

（1）在资产负债表中披露下列信息：

①应收账款：

根据"应收账款"科目余额填列。

金额为40000元（1740000－1700000）。

②已结算未完工款：

本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000－1540000－84000）。

（2）在利润表中披露下列信息：

①主营业务收入：

根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。

金额为1624000元。

②主营业务成本：

根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。

金额为1540000元。

（3）在会计报表附注中披露下列信息：

①确定合同完工进度的方法：

本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

②在建工程累计已发生的成本：

根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。

金额为1540000元。

③在建工程已结算价款：

反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。

金额为1740000元。

④合同总金额：

5800000元。

1997年的有关资料如下

至目前为止已发生的成本4800000

完成合同尚需发生成本　1200000

已结算合同价款　　2960000

实际收到价款　　　　　2900000

1997年的账务处理如下

（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同成本3260000

贷：

原材料、应付工资等3260000

（2）登记已结算的合同价款

借：

应收账款2960000

贷：

工程结算2960000

（3）登记实际收到的合同价款

借：

银行存款2900000

贷：

应收账款2900000

（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账　　　　　　　　　　　　

1997年的完工进度＝4800000（4800000＋1200000）×100％＝80％

1997年确认的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）

1997年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）

1997年确认的合同费用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）

1997年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）

其会计分录为：

借：

主营业务成本3260000

贷：

主营业务收入3016000

工程施工--毛利244000

同时，

借：

管理费用——合同预计损失40000

贷：

存货跌价准备--预计损失准备40000

1997年该项合同的有关信息披露如下

（1）在资产负债表中披露下列信息：

①应收账款：

根据"应收账款"科目余额填列。

金额为100000元。

②已结算未完工款：

反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据"工程结算"科目的余额减去"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为60000元（4700000－464000）。

（2）在利润表中披露下列信息：

①主营业务收入：

根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。

金额为3016000元。

②主营业务成本：

根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。

金额为3260000元。

在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。

该施工企业于1998年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。

其他资料如下：

至目前为止已发生的成本5950000

完成合同尚需发生成本–

已结算合同价款　　1300000

实际收到价款　　　　1400000

1998年的账务处理

（1）登记发生的合同成本

借：

工程施工——合同成本1150000

贷：

原材料、应付工资等1150000

（2）登记已结算的合同价款

借：

应收账款1300000

贷：

工程结算1300000

（3）登记实际