DA CPA 审计 基础班 刘 1 审计概述.docx

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DACPA审计基础班刘1审计概述

第一编审计基本原理

本编内容结构简图

本编内容结构详图

本编考试重点内容

最近三年，本编内容的考试热点主要包括：

（1）决定具体审计目标的认定（1.3）；

（2）重要性（2.3）；

（3）函证（3.3）；

（4）分析程序（3.4）；

（5）审计抽样在控制测试中的应用（4.3）；

（6）审计抽样在细节测试中的运用（4.4）；

（7）审计工作底稿的修改与归档（6.3）。

第一章审计概述

讲解内容

本章考情分析

年度

题

型

2011年

2012年

2013年

（考生回忆，统计不完全）

单选题

4题4分

2题2分

多选题

3题3分

3题6分

1题2分

简答题

综合题

合计

7分

8分

2分

最近三年，从整合到本章内容的知识点来看，第三节“认定”和第五节“审计风险”最重要。

其中，“认定”的知识点每年必考，出题专家常常将“认定”知识点与财务报表审计实务相结合，考查对财务报表项目（认定层次）重大错报风险的“识别、评估和应对”。

平均考试分值为5分左右，预测2014年考试分值在5分左右。

请依据以下重要知识点展开学习：

1.审计含义及其理解要点（1.1）；

2.合理保证与有限保证的区别（1.1）；

3.审计业务“五要素”（1.2）；

4.审计的总体目标（1.3）；

5.认定的类别（1.3）；

6.各类认定与具体审计目标（1.3）；

7.认定、审计目标和审计程序之间的关系（1.3）；

8.职业怀疑（1.4）；

9.职业判断（1.4）；

10.检查风险与重大错报风险的反向关系（1.5）；

11.审计的固有限制（1.5）。

本章教材变化

本章内容是2014年《审计》教材变化最大的章节，与其说是“变化”，还不如说是“被整合”。

本章内容的“来龙去脉”如下表所示：

节次编号（用1.1表示第一章第一节，举一反三，后同）

内容

与2013年《审计》教材某些章节的对应关系

与“注册会计师执业准则”的对应关系

1.1

审计的性质

无

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二章

1.2

审计要素

无

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第四章

1.3

审计目标

5.1

1.4

审计基本要求

5.1

1.5

审计风险

6.3

1.6

审计过程

5.3

本章重难点精讲

本章内容

第一节审计的性质

第二节审计要素

第三节审计目标

第四节审计基本要求

第五节审计风险

第六节审计过程

第一节审计的性质

一、审计含义及其理解要点

（一）审计含义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【知识点拓展】

（1）这里的“审计”是一个狭义的概念，根据其描述的内容，此“审计”是特指“注册会计师财务报表审计”。

（2）从中外不同国家最主流的对“审计体系”的划分来看，“审计体系”包括政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。

这里的“审计”是指注册会计师审计，非政府审计，亦非内部审计。

（3）注册会计师审计按其审计对象可以细分为：

①财务报表审计（审计的是按照通用目的编制基础编制的财务报表）；

②企业内部控制审计（按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计）；

③对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计（对应的审计准则是第1601号）；

④验资（《公司法》修订后很快取消该审计业务，目前对应的审计准则是第1602号）；

⑤对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（对应的审计准则是第1603号）；

⑥对简要财务报表出具审计报告的业务（对应的审计准则是第1604号）。

因此，这里的“审计”是注册会计师财务报表审计，非注册会计师其他审计。

（二）审计含义理解要点

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

【提示】“预期使用者”的内容详见本章第二节，在“审计三方关系人的财务报表预期使用者”中展开。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

【知识点拓展】

（1）“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。

（2）请正确理解这里的“提高”和“降低”。

①“提高”财务报表的信赖程度不是100%保证财务报表不存在错报，而是用较高的保证程度保证，经过注册会计师审计的财务报表不存在重大错报。

②“降低”财务报表的错报风险不是消除财务报表的错报风险，而是允许财务报表存在错报风险，但是需要将其降低至财务报表使用者可接受的低水平。

3.合理保证是一种高水平保证。

当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

【知识点拓展】

（1）“合理保证”是高保证

这里的“合理保证”虽然不是100%程度的保证，但是必须是高度的保证，比如95%至98%。

（2）只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

【知识点拓展】

（1）独立性是注册会计师“灵魂”和“生命”。

注册会计师职业的产生就是基于“使用者和经营者之外的第三者”，独立性是其“灵魂”和“生命”。

（2）专业胜任能力是注册会计师审计质量的保证。

注册会计师职业之所以被誉为“专家型”的职业或“专家型”的社会身份，除了独立性之外，还有其“专业胜任能力”。

注册会计师执行审计业务必须遵循“职业准则”规范体系。

5.审计的最终产品是审计报告。

注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

【提示】审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关财务报表使用者。

审计报告的定义、作用和基本要素请链接《审计》教材第十九章第一、三节。

【例题1·多选题】关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有（）。

A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者

B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。

财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量；同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。

【针对465696提问】

二、合理保证与有限保证

（一）财务报表审计是合理保证的鉴证业务

（二）合理保证与有限保证的区别

【知识点拓展】

中国注册会计师执业准则，如图：

【知识点拓展】

注册会计师承办的“专业服务”划分为鉴证业务与相关服务，如图：

【知识点拓展】

鉴证业务与相关服务的具体内容，如图：

（一）财务报表审计是合理保证的鉴证业务

1.合理保证审计业务的特征和要求

（1）提出结论方式的要求

财务报表审计以“积极方式”提出审计意见，不是以消极方式提出审计意见。

【相关链接】积极方式提出审计意见的举例请见教材第十九章第三节“标准审计报告”的“审计意见段”。

（2）将审计业务风险降低的程度要求

财务报表审计要求注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

（3）对形成审计结论的审计证据的要求

注册会计师应当运用各种审计程序，获取充分、适当的审计证据，才能形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

（二）合理保证与有限保证的区别

合理保证

（财务报表审计）

有限保证

（财务报表审阅）

目标

在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

该保证水平低于审计业务的保证水平

证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结论的方式

以积极方式提出结论。

例如：

“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

”

以消极方式提出结论。

例如：

“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

”

下面具体说明两者的区别：

1.目标不同

（1）财务报表审计目标（合理保证）

财务报表审计是将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础，并对审计后的财务报表提供高水平的保证。

（2）财务报表审阅目标（有限保证）

财务报表审阅是将财务报表的审阅风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证。

2.收集证据的程序不同

（1）财务报表审计程序

注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据。

（2）财务报表审阅程序

注册会计师在证据收集程序的性质、时间安排和范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。

3.所需证据的数量和质量不同

（1）财务报表审计的证据

注册会计师应当获取充分且适当的审计证据，作为形成审计结论的基础。

（2）财务报表审阅的证据

注册会计师应当获取能够形成结论的审阅证据，才能形成审阅结论。

4.检查风险不同

（1）财务报表审计的检查风险

注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低。

（2）财务报表审阅的检查风险

注册会计师在获取审阅证据的程序方面受到有意识的限制，此时的检查风险高于审计时的检查风险。

5.财务报表的可信性不同

（1）财务报表审计的可信性

注册会计师审计业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，审计后的财务报表可信性高。

（2）财务报表审阅的可信性

注册会计师审阅业务中实施的证据收集程序受到有意识的限制，收集的证据是有限的，审阅后财务报表可信性比审计后财务报表的可信性要低。

6.提出结论的方式不同

（1）财务报表审计以积极方式提出结论

注册会计师在财务报表审计业务中以积极方式提出结论。

（2）财务报表审阅以消极方式提出结论

注册会计师在财务报表审阅业务中以消极方式提出结论。

【例题2·多选题】关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（）。

A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险低水平的要求

【答案】ABCD

【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。

选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。

选项C不恰当，审阅业务风险应降至具体业务环境下可接受的水平，该保证水平也应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。

选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平的要求。

第一章审计概述

本章内容

第二节审计要素

一、审计五要素

（一）鉴证业务“五要素”（拓展知识点）

（二）审计业务“五要素”（教材内容）

（一）鉴证业务“五要素”

鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告“五要素”。

其中，

（1）三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；

（2）鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；

（3）标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；

（4）证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；

（5）鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。

（二）审计业务“五要素”

审计业务“五要素”是指审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

如下图所示：

根据上图，审计业务的五要素分别具体为：

（1）审计业务的三方关系，即图中的（A）；

（2）财务报表，即图中的（B）；

（3）财务报表编制基础（如：

企业会计准则），即图中的（C）；

（4）审计证据，即图中的（D）；

（5）审计报告，即图中的（E）。

二、审计业务的三方关系（1/5）

（一）审计业务三方关系人

1.审计业务三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。

2.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

在某些情况下，责任方和预

期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。

（二）审计业务三方之间的关系

审计业务三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除

责任方之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

【例题·多选题】关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有（　　）。

A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

B.责任方和预期使用者就是同一方

C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当，在审计业务中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制

的财务报表进行监督。

这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

（三）注册会计师的职责（1/3）

1.注册会计师的责任

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师履行责任

注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获

取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

3.注册会计师确认其责任的方式

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

4.注册会计师利用专家协助其工作

如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专

家协助执行审计业务。

在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（四）责任方（被审计单位管理层，2/3）

1.管理层是责任方

责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

2.与管理层和治理层相关的责任

按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担下列责任：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（五）预期使用者（3/3）

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

2.预期使用者可能是指特定的使用者

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期

使用者。

例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的经过注册会计师审计后的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。

3.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用

者对财务报表存在不同的利益需求时。

此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

例如，注册会计师对ABC股份有限公司财务报表实施审计，预期使用者主要是指ABC公司的股东。

4.审计报告的收件人

审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。

例如，注册会计师为ABC

股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”除此之外，公司债权人、证券监管机构等也是预期使用者。

【例题·多选题】关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，以下说法中，恰当的有（　　）。

A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B.预期使用者可能是指特定的使用者

C.预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员

D.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人的预期使用者的问题。

三、财务报表（2/5）

1.在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。

2.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以

承接的前提条件。

3.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：

（1）鉴证对象可以识别；

（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：

（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；

（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；

（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。

四、财务报表编制基础（3/5）

1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基

础，主要是指会计准则和会计制度。

3.适当的标准应当具备下列所有特征；

（1）相关性：

相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；

（2）完整性：

完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；

（3）可靠性：

可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（4）中立性：

中立的标准有助于得出无偏向的结论；

（5）可理解性：

可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

五、审计证据（4/5）

【提示】请链接教材第三章学习，此处不展开讨论。

六、审计报告（5/5）

【提示】请链接《审计》教材第十九章学习，此处不展开讨论。

本节内容

第一章审计概述

本章内容

第三节审计目标（What）

一、审计的总体目标

（一）审计的总体目标

根据《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条，注册会计师审计的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【例题•多选题】关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（）。

A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通

【答案】AC

【解析】选项B不恰当，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项D不恰当，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人（管理层、治理层）沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。

【针对465797提问】

（二）审计准则

审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。

1.审计准则的内容

每项审计准则通常由总则、定义、目标、要求和附则五章构成。

各章内容如下表：

章结构

名称

内容

第一章

总则

说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系

第二章

定义

解释准则中包含的术语

第三章

目标

界定CPA执行该准则应实现的目标（What）

第四章

要求

规定CPA为实现目标应遵守的要求（How）

第五章

附则

说明准则的施行日期

2.目标（通常是审计准则的第三章，解决“What”）

每项审计准则的目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。

每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。

这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；

（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

3.要求（通常是审计准则的第四章,解决“How”）

（1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当（shall）”表述。

（2）注册会计师应当对是否根据