全国税务系统小企业会计准则培训讲义.docx
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全国税务系统小企业会计准则培训讲义
第一讲 《小企业会计准则》基本精神及主要内容解析
2012年7月
关于印发《小企业会计准则》的通知
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：
小企业会计准则
财政部
二○一一年十月十八日
颁布意义
■一、服务小企业健康发展的需要
■二、完善企业会计标准体系的需要
■三、推进会计国际趋同的需要
■四、保证小企业会计信息质量的需要
一、服务小企业健康发展的需要
（一）小企业是国民经济和社会发展的重要力量
企业总数
城镇就业岗位
企业技术创新
GDP总量
中小企业占比
99%
80%
75%
60%
《中华人民共和国中小企业促进法》2003
《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号）
《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）
（二）财政扶持举措
加大对小型微型企业税收扶持力度
支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务
扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业
进一步清理取消和减免部分涉企收费
发布《小企业会计准则》
（三）会计扶持举措
规范会计行为，保证信息质量，加强企业管理，提高企业信用
保障依法征税，促进依法纳税，维护税收公平，落实税收优惠
完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策
二、完善企业会计准则标准体系的需要
（一）企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施
（二）小企业会计核算现状
行业会计制度
企业会计制度和行业核算办法
小企业会计制度等
（三）建立实施企业会计标准体系
大中型企业执行《企业会计准则》
小企业执行《小企业会计准则》
三、推进会计国际趋同的需要
（一）国际会计组织重视中小企业会计研究
（二）主要发达国家推行差别报告制度
会计确认、计量
财务报告
（三）我国小企业会计准则实施要求高于国际
四、保证小企业会计信息质量的需要
1992年：
分行业会计制度
2004年：
小企业会计制度
2011年：
小企业会计准则
深入调研：
理论研究、实践论证
两次广泛征求社会意见
组织抽样模拟测试
做好发布实施前准备工作
制定过程
主要内容
一、形成一个体系
二、统一一个范畴
三、服务两个对象
四、协调三大关系
一、形成一个体系
小企业会计准则：
主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理
小企业会计准则应用指南：
操作性规范
主要特点：
（一）简化会计核算要求
（二）采用历史成本计量
（三）行业适用范围更广
一、形成一个体系
（一）简化会计核算要求
小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
·会计科目账务处理大量简化。
·统一采用成本法核算长期股权投资。
·统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
·要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
·统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
（二）采用历史成本计量
资产要求按照成本计量
■第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
■用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
负债要求按照实际发生额入账
■第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。
■第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。
（三）适用行业范围更广
业务
小企业会计准则（2013）
小企业会计制度（2004）
消耗性生物资产核算
1、外购、自营栽培或自行养殖的
借：
消耗性生物资产
贷：
银行存款/应付账款
2、育肥畜转为产畜或役畜的
借：
生产性生物资产
贷：
消耗性生物资产
3、出售时
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
借：
主营业务成本
贷：
消耗性生物资产
无
生产性生物资产核算
1、外购
借：
生产性物资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜
借：
消耗性生物资产
生产性生物资产累计折旧
贷：
生产性生物资产
3、处置
借：
银行存款
生产性生物资产累计折旧
营业外支出（净损失）
贷：
生产性生物资产
营业外收入（净收益）
无
工程施工
1、合同建造时发生的费用
借：
工程施工-合同成本
贷：
银行存款/原材料/应付职工薪酬
2、发生的折旧等间接费用
借：
工程施工-间接费用
贷：
银行存款/累计折旧
3、月末间接费用分摊
借：
工程施工-合同成本
贷：
工程施工-间接费用
4、确认合同收入和成本
借：
应收账款/预收账款
贷：
主营业务收入
借：
主营业务成本
贷：
工程施工-合同成本
无
机械作业
1、发生机械作业支出
借：
机械作业
贷：
原材料/应付职工薪酬/累计折旧
2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）
借：
工程施工-合同成本/生产成本
贷：
机械作业
无
（三）适用行业范围更广
二、统一一个范畴
（一）定量标准：
小微企业划型标准
行业
小微型企业标准
从业人员
营业收入
资产总额
农、林、牧、渔业
500万元及以下
工业
300人及以下
2000万元及以下
建筑业
6000万元及以下
5000万元及以下
批发业
20人及以下
5000万元及以下
零售业
50人及以下
500万元及以下
交通运输业（不含铁路运输业）
300人及以下
3000万元及以下
仓储业
100人及以下
1000万元及以下
邮政业
300人及以下
2000万元及以下
住宿业
100人及以下
2000万元及以下
餐饮业
100人及以下
2000万元及以下
信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）
100人及以下
1000万元及以下
软件和信息技术服务业
100人及以下
1000万元及以下
房地产开发经营
1000万元及以下
5000万元及以下
物业管理
300人及以下
1000万元及以下
租赁和商务服务业
100人及以下
8000万元及以下
其他未列明行业
100人及以下
（二）定性标准
下列小企业除外：
■股票或债券在市场上公开交易的小企业。
■金融机构或其他具有金融性质的小企业。
■企业集团内的母公司和子公司。
■已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则
其他说明
■符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。
■小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理
三、服务两个对象
四、协调三大关系
《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系
■观点1：
会计与税法尽量一致√
■观点2：
会计与税法适当分离
《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系
■观点1：
独立观
■观点2：
发展观√
《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系
■体现简化原则
■实施范围更大
贯彻实施
财会[2011]20号
关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、中小企业主管部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理局、市场监督管理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。
为贯彻实施好《小企业会计准则》，现提出以下意见：
……（略）
财政部、工业和信息化部、国家
税务总局、工商总局、银监会
二○一一年十月二十六日
五部门实施措施
第二讲 资产核算及涉税处理
本节主要内容：
一、资产的概念
二、资产的计量
三、资产的分类
第一节 资产概述
一、资产的概念
资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
——《小企业会计准则》第五条
二、资产计量
小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
——《小企业会计准则》第6条
企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
——《企业所得税实施条例》第56条
三、资产分类
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
流动资产
货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货
非流动资产
长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用
小企业的资产按照管理要求，可分为：
货币资产
结算资产
实物资产
投资资产
特殊资产
第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容：
一、货币资产
二、结算资产
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金
现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。
如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
应收账款
不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入”
计提坏账准备，坏账准备计入管理费用
应收票据
因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”
应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
一、货币资产
（一）货币资产内容
库存现金、银行存款、其他货币资金
（二）核算要点
现金盘点
银行存款对账
现金盘点
溢余：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
短缺：
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
二、结算资产
（一）结算资产内容
1.应收账款
2.应收票据
3.预付账款
（二）核算要点
1.形成
借：
应收账款/应收票据/预付账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.收回
借：
银行存款
贷：
应收账款/应收票据/预付账款
3.发生坏账
小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。
应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
——国家税务总局公告【2011】25号
第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容：
一、存货的概念
二、存货取得的计价
三、存货发出的核算
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购
材料成本差异
周转材料
消耗性生物资产
待摊费用
低值易耗品
存货跌价准备
一、存货的概念
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
阶段
采购
储备
生产
待售
实物形态
在途物资
库存材料
在产品
产品、商品
会计科目
在途物资
材料采购
原材料
周转材料
生产成本
委托加工物资
库存商品
消耗性生物资产
存货的组成内容
二、存货取得计价
外购
自行加工
成本包括：
直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
接受投资
按照评估价值确定
盘盈
按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定
外购的存货`
☆买价+税费+其他相关费用
（1）购买价款：
发票中的金额；
（2）相关税费：
计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；
（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：
包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
三、存货发出的核算
（一）计价方法
1.先进先出法
2.加权平均法
3.移动价权平均法
4.个别计价法
计价方法一经选用，不得随意变更。
3月
摘要
收入
支出
结余
数量
金额
数量
金额
数量
金额
1日
月初余额
200
800
5日
购入材料
1000
4620
8日
生产领用
800
15日
购进材料
1000
4430
20日
管理部门领用
500
发出材料的成本是：
1.先进先出法：
（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863
2.加权平均法：
（800+4620+4430）/2200=4.48
4.48*1300=5824
3.移动加权平均法：
（800+4620）/1200=4.52
4.52*800=3616
（800+4620-3616+4430）/1400=4.454.45*500=2225
（二）账务处理
1.消耗、使用
借：
生产成本
制造费用
在建工程
管理费用
贷：
原材料
周转材料
2.出售
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
原材料
第四节 固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理
本节主要内容
一、固定资产的核算
二、生产性生物资产核算
三、无形资产核算
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
增设科目
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
累计摊销
固定资产
自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成
自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出
无形资产
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
各项资产核算的共性问题
1.资产取得的计价
2.资产价值摊销
3.资产处置
一、固定资产的核算
主要内容
固定资产概念
固定资产取得计价
固定资产折旧
固定资产后续支出
固定资产处置与报废
（一）固定资产概念
固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
小企业的固定资产包括：
房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
（二）固定资产取得的计量
固定资产应当按照成本进行计量
外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）
自建（借款费用）
盘盈（考虑成新度）
融资租赁
设置的帐户：
工程物资→在建工程→固定资产
【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。
购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。
1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。
丙公司的账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资
借：
工程物资 1404000
贷：
银行存款 1404000
（2）工程领用物资
借：
在建工程 1350000
贷：
工程物资 1350000
（3）计提工程人员薪酬
借：
在建工程 65800
贷：
应付职工薪酬 65800
（4）确认长期借款利息
借：
在建工程 110000
贷：
长期借款 110000
（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
借：
固定资产 1525800
贷：
在建工程 1525800
（三）固定资产折旧
折旧概念
折旧范围
折旧方法
折旧时间
1.折旧概念
在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
2.折旧范围
小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
税法规定：
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（二）以经营租赁方式租入的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（五）与经营活动无关的固定资产；
（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
3.折旧方法
小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。
小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
4.折旧时间
起止时间
小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
持续时间
税法规定折旧的最短年限
A、房屋、建筑物，为20年；
B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
E、电子设备，为3年。
5.账务处理
借：
制造费用
销售费用
管理费用
在建工程
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
（四）固定资产后续支出
1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
2.固定资产的大修理支出
3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
计入长期待摊费用的包括：
已提足折旧的固定资产的改建支出
经营租入固定资产的改建支出
固定资产的大修理支出
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
其他长期待摊费用
长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
二、无形资产的核算
概念
无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
小企业的无形资产包括：
土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
（一）无形资产取得核算
无形资产应当按照成本进行计量。
1.外购无形资产的成本包括：
购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
3.自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
（二）无形资产摊销
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的
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