注册会计师考试《会计》核心考点精华收入费用和利润二.docx
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注册会计师考试《会计》核心考点精华收入费用和利润二
注册会计师考试《会计》核心考点精华：
收入费用和利润
（二）
网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。
重要考点：
建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务 1.与BOT业务相关收入的确认
（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号;;;;建造合同》确认相关的收入和费用。
基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号;;;;收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：
①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司 可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号;;;;金融工具确认和计量》规定进行处理。
项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记;;银行存款;;、;;应收账款;;等科目，贷记;;工程结算;;科目。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号;;;;借款费用》的规定处理。
项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记;;无形资产;;科目，贷记;;工程结算;;科目。
（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号;;;;或有事项》的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。
5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。
项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
重要考点：
建造合同收入
（一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（二）合同收入与合同成本 1.合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
2.合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
（三）合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量；
（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用 当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用 其中，完工进度是指累计完工进度。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； （3）实际测定的完工进度。
在采用方法
（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
（四）房地产建造协议收入的确认 协议条款情况 适用准则 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义 建造合同 房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的 收入 【我要纠错】责任编辑：
小乖儿
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内容1]
注册会计师考试《会计》第二章习题汇总
一、单项选择题 1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产 2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。
甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。
A.10 B.12 C.24 D.30 3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债 B.企业购入的股权投资 C.期限较短（1年以内）的债券投资 D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。
甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。
购入债券的实际年利率为5%。
则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A.2000 B.2037.1 C.2054.38 D.0 5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。
M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。
M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。
M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。
A.180 B.201 C.195 D.190 6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。
同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。
A.34696 B.32000 C.33000 D.33696 7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为4%。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。
A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。
A.1036.3 B.1076.3 C.1086.3 D.1026.3 8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为5%。
M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。
2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。
A.158.18 B.174.46 C.1886.3 D.0 9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。
A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失 B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值 C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为6%。
甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。
假定按年计提利息。
2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。
2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。
甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。
A.281.11 B.200 C.217.8 D.246.52 二、多项选择题 1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量 D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定 2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。
A.融资费用 B.内部管理成本 C.支付给代理机构的手续费 D.企业为发行金融工具所发生的差旅费 3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。
A.取得交易性金融资产时发生的交易费用 B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息 C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利 D.期末公允价值大于账面价值的差额 4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。
2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。
2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。
则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。
A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元 B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元 C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元 D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元 5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售 C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售 D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售 6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。
A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额 C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响 D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。
A.已计提的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.到期一次还本付息债券确认的票面利息 8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。
A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入 D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益 9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。
A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量 C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益 D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益 10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。
2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。
2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。
2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。
不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。
A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元 B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元 C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元 D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元 11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。
2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。
2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。
2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。
不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。
A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元 B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元 C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元 D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元 12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。
A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销 B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产 C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产 D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产 13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。
双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。
转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。
甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
下列说法中正确的有（）。
A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产 B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元 C.转移日甲银行应减少贷款3000万元 D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产
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