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收入利润案例

第十一章收入和利润案例

案例一

宏远公司是一家工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值率和25%的所有增值率。

该企业各月月末，通过利润表计算当月利润；年度终了，将损益类科目全年累计金额一次转入“本年利润”科目，计算年度利润。

宏远公司编制的2007年11月份利润表，见表11—1。

表11—1

利润表（简表）会企02表

编制单位：

宏远公司2007年11月单位：

元

项目

本月数

本年累计数

一、营业收入

239000

2795600

减：

营业成本

166000

1923600

营业税金及附加

400

5000

销售费用

4600

58000

管理费用

22000

266000

财务费用

7200

85000

资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“-”号填列

投资收益（损失以“-”号填列）

2500

72000

二、营业利润（亏损以“-”号填列

41300

530000

加：

营业外收入

6000

85000

减：

营业外支出

7300

35000

三、利润总额（亏损以“-”号填列

40000

580000

减：

所得税费用

13200

191400

四、净利润（净亏损以“-”号填列

26800

388600

注：

表11—1终，主营业务收入本年累计数为2580000元，其他业务收入本年累计为215600元，主营业务成本本年累计数为1750000元，其他业务成本收入本年累计数为173600元。

2007年12月份，宏远公司发生如下产品销售业务：

1.宏远公司与北方公司签订分期收款销售合同，向北方公司销售A产品3000件。

A产品单位生产成本23元，产品价目单所列的单位销售价格为40元（不含增值税），根据规定的折扣条件，北方公司可享受20%的商业折扣。

销售合同约定，北方公司应在宏远公司向其交付产品时，首期支付20%的货款，其余货款份3个月（包括购货当月）于月末等额支付。

20X7年12月1日，宏远公司销售A产品，北方公司如月支付首期货款和以后各期货款。

2.宏远公司因融资需要而与信达公司签订协议，向信达公司销售A产品15000件，每件售价38元（不含增值税）。

根据协议，宏远公司须于20X8年在12月5日前，将所售A产品按每件40元（不含增值税）的价格购回。

2007年12月4日，宏远公司向信达公司销售A产品，信达公司如数支付货款。

3.2007年12月4日，宏远公司采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5000件。

B产品单位生产成本17.5元，每件售价25元（不含增值税）。

根据代销协议，华阳公司每月月末给宏远公司开具产品代销清单，并按产品售价（不含增值税）的6%收取代销手续费。

2007年12月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单，B产品已按约定的价格售出3000件；2008年1月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单单，剩余的2000件B产品也已按约定的价格售出。

2008年2月5日，华阳公司从销货款中扣除代销手续费后，将其余货款如数给付宏远公司。

4.2007年12月5日，宏远公司向渤海公司赊销B产品4000件。

B产品价目单所列的单位销售价格为25元（不含增值税），根据规定的折扣条件，渤海公司可享受5%的商业折扣。

销售合同约定，产品赊销期为30天，如果渤海公司能在10日内付款，可享受2%的现金折扣，计算现金折扣时不包括增值税额。

2007年12月15日，渤海公司付清全部货款。

5.2007年12月10日，宏远公司向中远公司销售B产品2000件，每件售价25元（不含增值税）。

宏远公司在销售时已获悉中远公司目前面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到中原公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，宏远公司仍将B产品发运给了中远公司。

中远公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2008年9月1日给宏远公司开出、承兑一张面值58500元、为期6个月的银行承兑汇票。

6.2007年12月10日，宏远公司采用视同买断方式委托华艺公司代销A产品2000件，每件协议售价36元（不含增值税），华艺公司接受委托后，当月即将A产品按每件40元的价格全部售出。

20X8年1月6日，华艺公司按协议价将货款如数付给宏远公司。

7.宏远公司与宏业公司签订销售合同，向宏业公司销售C产品1000件。

C产品每件生产成本32元，每件售价45元（不含增值税）；根据合同约定，宏业公司可于2009年6月30日之前，将未售出的C产品如数退还宏远公司。

2008年12月25日，宏远公司发出C产品，并收取全部价款。

由于C产品首次投放市场，目前尚无法合理估计退货的可能性，2009年6月30日退货期满，宏业公司共售出C产品600件，将剩余未售出的400件C产品退回宏远公司，宏远公司如数退还货款。

8.2008年12月28日，宏远公司向泰华公司赊销B产品1000件，每件售价25元（不含增值税），赊销期为30天。

2008年12月份，宏远公司除主营业务收入、主营业务成本以外的其他损益类科目发生额，见表11—4。

2008年度，宏远公司除按规定提取法定盈余公积外，还提取任意盈余公积96000元，分配现金股利192000元。

2009年1月10日，泰华公司通知宏远公司，其在验收宏远公司2008年12月28日发出的1000件B产品时，发现存在严重的质量问题，要求退货。

2009年1月15日宏远公司为泰华公司办理了退货，宏远公司按应收账款年度余额的千分之5计提坏账准备，并经税务机关核准可在所得税前扣除。

根据上述材料，完成以下要求：

（一）为宏远公司的每一笔销售业务编制全部有关会计分录（包括以后年度应当编制的有关会计分录）；

（二）设置T形帐，登记宏远公司2008年12月份主营业务收入和主营业务成本的发生额；

（三）编制宏远公司2008年度损益类科目累计发生额汇总表；

（四）编制宏远公司结转2008年度损益类科目累计发生额和净利润的会计分录；

（五）编制宏远公司2008年度利润分配的有关会计分录；

（六）编制宏远公司2008年度的利润表；

（七）编制宏远公司销售退回的调整会计分录；并调整2008年度利润表有关项目的金额。

表11—2科目发生额汇总表（部分）

2008年12月单位：

元

会计科目

本期发生额

借方

贷方

其他业务收入

15000

公允价值变动损益

35000

投资收益

60800

营业外收入

82000

其他业务成本

12500

营业税件及附加

500

销售费用

5200

管理费用

24000

财务费用

8600

资产减值损失

30000

营业外支出

68500

所得税费用

247500

案例一分析：

（一）宏远公司各项销售业务的有关会计分录。

1.采用分期收款销售方式向北方公司销售A产品3000件。

（1）2008年12月1日，销售A产品，收到北方公司支付的首期货款。

产品销售收入=3000×40×（1-20%）=96000

产品销售成品=3000×23=69000（元）

增值税销项税额=96000×17%=16320（元）

收取的首期货款=（96000+16320）×20%=22464（元）

借：

银行存款22464

应收账款—北方公司89856

贷：

主营业务收入96000

应交税费—应交增值税（销项税额）16320

借：

主营业务成本69000

贷：

库存商品69000

（2）2007年12月31日，收到北方公司分期支付的货款。

每期应收货款=

=

29952（元）

借：

银行存款29952

贷：

应收账款—北方公司29952

以后各期收取分期货款的会计分录同上，此略。

2.向信达公司销售并回购A产品15000件。

（1）2007年12月4日，销售A产品并收取货款。

产品售价总额=15000×38=570000（元）

增值税销项税额=570000×17%=96900（元）

借：

银行存款666900

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）96900

其他应付款—信达公司570000

（2）2007年12月31日，宏远公司计提利息。

回购价格大于原售价的差额=15000×（40-38）=30000（元）

每月计提的利息费用=（元）

借：

财务费用2500

贷：

其他应付款—信达公司2500

以后各月计提利息费用的会计分录相同，此略。

（3）2008年12月5日，宏远公司如约购回该批A产品。

回购价格=15000×40=600000（元）

增值税进项税额=600000×17%=102000（元）

借：

其他应付款—信达公司600000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000

贷:

银行存款702000

3.采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5000件。

（1）2007年12月4日，发出B产品。

发出产品成本=5000×17.50=87500

借：

委托代销商品8750

贷：

库存商品87500

（2）2007年12月31日，收到华阳公司开来的代销清单。

产品销售收入=3000×25=75000（元）

增值税销项税额=75000×17%=12750（元）

产品销售成本=3000×17.50=52500（元）

代销手续费=75000×6%=4500（元）

借：

应收账款—华阳公司87750

贷：

主营业务收入75000

应交税费—应交增值税（销项税额）12750

借：

主营业务成本52500

贷：

委托代销商品52500

借：

销售费用4500

贷：

应收账款—华阳公司4500

（3）2008年1月31日，收到华阳公司开来的代销清单。

产品销售收入=2000×25=50000（元）

增值税销项税额=50000×17%=8500（元）

产品销售成本=2000×17.50=35000（元）

代销手续费=50000×6%=3000（元）

借：

应收账款—华阳公司58500

贷：

主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

借：

主营业务成本35000

贷：

委托代销商品35000

借：

销售费用3000

贷：

应收账款—华阳公司3000

（4）2008年2月5日，收回货款。

借：

银行存款138750

贷：

应收账款—华阳公司138750

4.向渤海公司赊销B产品4000件并附有现金折扣条件。

（1）2007年12月5日，赊销B产品。

产品销售收入=4000×25×（1-5%）=95000（元）

增值税销项税额=95000×17%=16150（元）

产品销售成本=4000×17.50=70000（元）

借：

应收账款—渤海公司111150

贷：

主营业务收入95000

应交税费—应交增值税（销项税额）16150

借：

主营业务成本70000

贷：

库存商品70000

（2）2007年12月15日，渤海公司付清货款。

现金折扣=95000×2%=1900（元）

实收货款金额=111150-1900=109250（元）

借:

银行存款109250

财务费用1900

贷：

应收账款—渤海公司111150

5.向中原公司销售B产品2000件，但发出产品时尚不能满足收入确认的条件。

（1）2007年12月10日，发出B产品。

发出产品成本=2000×17.50=35000（元）

增值税销项税额=2000×25×17%=8500（元）

借：

发出商品35000

贷：

库存商品35000

借：

应收账款—中原公司（应收销项税额）8500

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

（2）2008年9月1日，中远公司开出、承兑商业汇票。

借：

应收票据58500

贷：

主营业务收入50000

应收账款—中原公司（应收销项税额）8500

借：

主营业务成本35000

贷：

发出商品35000

（3）20×9年3月1日，收回票款。

借：

银行存款58500

贷：

应收票据58500

6.采用视同买断方式委托华亿公司代销A产品2000件。

（1）2007年12月10日，销售A产品。

产品销售收入=2000×36=72000（元）

增值税销项税额=72000×17%=12240（元）

产品销售成本=2000×23=46000（元）

借：

应收账款—华亿公司84240

贷：

主营业务收入72000

应交税费—应交增值税（销项税额）12240

借：

主营业务成本46000

贷：

库存商品46000

（2）2008年1月6日，收回货款。

借：

银行存款84240

贷：

应收账款—华亿公司84240

7.向华宏公司销售C产品1000件但附有销售退回条件。

（1）2007年12月25日，发出C产品并收取全部价款。

发出产品成本=1000×32=32000（元）

发出产品售价=1000×45=45000（元）

增值税销项税额=45000×17%=7650（元）

借：

发出商品32000

贷：

库存商品32000

借：

银行存款52650

贷:

应交税费—应交增值税（销项税额）7650

预收账款—宏业公司45000

（2）2008年6月30日，退货期届满，宏业公司退货400件，宏远公司退回相应价款。

销售商品的收入=600×45=27000（元）

销售商品的成本=600×32=19200（元）

退回商品的收入=400×45=18000（元）

退回商品的成本=400×32=12800（元）

退回商品的销项税额=18000×17%=3060（元）

应退还的货款=18000+3060=21060（元）

借：

预收账款—宏业公司45000

应交税费—应交增值税（销项税额）3060

贷：

主营业务收入27000

银行存款21060

借：

主营业务成本19200

库存商品12800

贷：

发出商品32000

8.2007年12月28日，向泰华公司赊销B产品1000件

产品销售收入=1000×25=25000（元）

增值税销项税额=25000×17%=4250（元）

产品销售成本=1000×17.50=17500（元）

借：

应收账款—泰华公司29250

贷：

主营业务收入25000

应交税费—应交增值税（销项税额）4250

借：

主营业务成本17500

贷：

库存商品17500

（二）设置T形账，登记宏远公司2007年12月份主营业务收入和主营业务成本的发生额。

主营业务收入主营业务成本

2007.12.1./1—

（1）960002007.12.1/1—

（1）69000

2007.12.31./3—

（2）750002007.12.31./3—

（2）52500

2007.12.5./4—

（1）950002007.12.5./4—

（1）70000

2007.12.10./6—

（1）720002007.12.10./6—

（1）46000

2007.12.28./8250002007.12.28./817500

发生额合计363000发生额合计255000

（三）宏远公司2007年度损益类科目累计发生额汇总表，见表11-3

表11-3损益类科目累计发生额汇总表

2007年度单位：

元

会计科目

1至11月份发生额

12月份发生额

本年累计发生额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

主营业务收入

2580000

363000

2943000

其他业务收入

215600

15000

230600

公允价值变动损益

35000

35000

投资收益

72000

60800

132800

营业外收入

85000

82000

167000

主营业务成本

1750000

255000

2005000

其他业务成本

173600

12500

186100

营业税金及附加

5000

500

5500

销售费用

58000

5200

63200

管理费用

266000

24000

290000

财务费用

85000

8600

93600

资产减值损失

30000

30000

营业外支出

35000

68500

103500

所得税费用

247500

247500

（四）宏远公司结转2007年度结转损益类科目累计发生额和净利润的会计分录。

1.结转损益类科目全年累计发生额。

借：

主营业务收入2943000

其他业务收入230600

公允价值变动损益35000

投资收益132800

营业外收入167000

贷：

本年利润3508400

借：

本年利润3024400

贷：

主营业务成本2005000

其他业务成本186100

营业税金及附加5500

销售费用63200

管理费用290000

财务费用93600

资产减值损失30000

营业外支出103500

所得税247500

2.结转2007年度净利润

借：

本年利润484000

贷：

利润分配—未分配利润484000

（五）宏远公司2007年度利润分配的有关会计分录。

1.提取盈余公积。

法定盈余公积=484000×10%=48400（元）

借：

利润分配—取法定盈余公积48400

—提取任意盈余公积96000

贷：

盈余公积—法定盈余公积48400

—任意盈余公积96000

2.分配现金股利。

借：

利润分配—应付现金股利192000

贷：

应付股利192000

3.结转“利润分配”明细科目余额。

借：

利润分配—未分配利润336400

贷：

利润分配—提取法定盈余公积48400

—提取任意盈余公积96000

—应付现金股利192000

（六）宏远公司2007年度利润表，见表11-4

表11-4利润表（简表）会企02表

编制单位：

宏远公司2007年度单位：

元

项目

上年数（略）

本年累计数

一、营业收入

3173600

减：

营业成本

2191100

营业税金及附加

5500

销售费用

63200

管理费用

290000

财务费用

93600

资产减值损失

30000

加：

公允价值变动损益（损失以“—”号填列）

35000

投资收益（损失以“—”号填列）

132800

营业利润（亏损以“—”号填列）

668000

加：

营业外收入

167000

减：

营业外支出

103500

三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）

731500

减：

所得税费用

247500

四、净利润（净亏损以“—”号填列）

484000

（七）宏远公司销售退回的会计分录以及2007年度利润表有关项目的调整。

1.销售退回的会计分录。

（1）调整销售收入。

借：

以前年度损益调整—调整主营业务收入25000

应交税费—应交增值税（销项税额）4250

贷：

应收账款—泰华公司29250

（2）调整坏账准备。

坏账准备调整金额=29250×5‰=146（元）

借：

坏账准备146

贷：

以前年度损益调整—调整资产减值损失146

（3）调整销售成本。

借：

库存商品17500

贷：

以前年度损益调整—调整主营业务成本17500

（4）调整应交所得税。

所得税调整余额=（25000-146-17500）×25%=1838.5（元）

借：

应交税费—应交所得税1838.5

贷：

以前年度损益调整—调整所得税1838.5

（5）将调整净额转入“利润分配”科目。

以前年度损益调整净额=25000-146-17500-1838.5=5515.5（元）

借：

利润分配—未分配利润5515.5

贷：

以前年度损益调整5515.5

（6）调整提取的法定盈余公积。

法定盈余公积调整金额=5515.5×10%=551.55（元）

借：

盈余公积—法定盈余公积551.55

贷：

利润分配—未分配利润551.55

2.利润表有关项目金额的调整，见表11—5

表11—5利润表（简表）

编制单位：

宏远公司2007年度单位：

元

项目

本年累计数

调整前

调整额

调整后

一、营业收入

3173600

-25000

3148600

减：

营业成本

2191100

-17500

2173600

营业税金及附加

5500

5500

销售费用

63200

63200

管理费用

290000

290000

财务费用

93600

93600

资产减值损失

30000

-146

29854

加：

公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

35000

35000

投资收益（损失以“-”号填列）

132800

132800

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

668000

660646

加：

营业外收入

167000

167000

减：

营业外支出

103500

103500

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

731500

724146

减：

所得税费用

247500

-1838.5

245661.5

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

484000

478484.5