第1章 资产14.docx

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第1章资产14

第七节无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

1.无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2．无形资产的特征

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产

（二）无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（三）无形资产的核算

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

1．无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，

借:

无形资产

贷:

银行存款

（2）自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当设置“研发支出—费用化支出

—资本化支出

企业自行开发无形资产发生的研发支出，的，

借:

研发支出—费用化支出（不满足资本化条）

研发支出—资本化支出（满足资本化条件）

贷:

原材料

银行存款

应付职工薪酬

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，

借:

无形资产

贷:

研发支出—资本化支出

期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，

借:

管理费用

贷:

研发支出—费用化支出

内部研究开发费用的会计处理图示如下：

【教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。

2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。

2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2008年发生的研发支出：

借：

研发支出—费用化支出2000000

贷：

银行存款等2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：

管理费用2000000

贷：

研发支出—费用化支出2000000

（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：

研发支出—资本化支出300000

贷：

银行存款等300000

（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：

无形资产300000

贷：

研发支出—资本化支出300000

2．无形资产的摊销

（1）进行摊销处理的无形资产的范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产的摊销期和摊销方法

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（3）无形资产摊销的会计处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

借:

管理费用（自用的无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）

制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的）

贷:

累计摊销

无形资产的后续计量图示如下：

【教材例1-105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。

每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用40000

贷：

累计摊销40000

【教材例1-106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理

借：

其他业务成本30000

贷：

累计摊销30000

3．无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，

借:

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失

贷:

银行存款

应交税费

无形资产

营业外收入—非流动资产处置利得

【教材例1-107】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款500000

累计摊销220000

贷：

无形资产600000

应交税费—应交营业税25000

营业外收入—非流动资产处置利得95000

4．无形资产减值

（1）无形资产减值金额的确定

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（2）无形资产减值的会计处理

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，

借:

资产减值损失—计提的无形资产减值准备

贷:

无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例1-108】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。

甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值。

应按其差额50000元计提减值准备。

甲公司应做如下会计处理：

借：

资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000

贷：

无形资产减值准备50000

二、其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

【教材例1-109】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：

领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。

2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。

假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：

（1）装修领用原材料时：

借：

长期待摊费用585000

贷：

原材料500000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）85000

（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：

借：

长期待摊费用180000

贷：

生产成本—辅助生产成本180000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：

长期待摊费用435000

贷：

应付职工薪酬435000

（4）12月摊销装修支出时：

借：

管理费用10000

贷：

长期待摊费用10000

（585000+180000+435000）/10*12=10000（元）