纳税筹划计算题[整理版].docx

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1、某中外合资企业A公司以甲产品为原材料生产工业品出口，2010年10月自营出口10000万元，可抵扣的进项税额为750万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的方法，征税率为17%，退税率为13%。

除自营进口外，A公司还可以把货物销售给外贸公司B，再由公司B将货物销往国外。

请问：

在销售价格相同的情况下，哪种销售方式对A、B公司更有利？

①在不考虑内销货物的情况下，计算退税：

当期免抵退税不得免征和抵扣税款额＝10000×〔17%－13%〕＝400万元

当期应纳税额＝0－〔750－400〕＝-350万元

出口货物免抵退税额＝10000×13%＝1300万元

当期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额＝当期末留抵税额＝350万元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝1300－350＝950万元

企业出口该货物实际可得到的税收补贴为350万元

②假设A公司把自产货物以同样的价格销售给外贸公司B〔与A公司为关联公司〕，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计10000万元，则A公司应纳增值税＝10000÷〔1＋17%〕×17%－750＝702万元

B公司可得到退税额＝10000÷〔1＋17%〕×13%＝1111万元

税务机关征税702万元，退税机关退税1111万元，A、B两家公司实际可得到的税收补贴为409万元〔1111万元－702万元〕。

2、甲酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，发出材料成本为160万元,合同议定销售价格1000万元。

现有两种生产方案：

方案一：

委托乙厂加工完成，加工费220万元，产品收回后以合同价直接对外销售；

方案二：

由甲酒厂自己加工完成，生产成本为220万元。

不考虑增值税、城建税，试根据消费税的相关规定为企业做出决策。

答：

方案一：

委托加工代扣代缴消费税

（160+220+100*2000*0.5/10000）/（1-20%）*20%+100*2000*0.5/10000=107.5（万元）

税后利润=1000-（160=220+107.5）=512.5〔万元〕

方案二：

应交消费税=1000*20%+100*2000*0.5/10000=210〔万元〕

税后利润=1000-（160=220+210）=410〔万元〕

所以选择方案一

3、 2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。

按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。

该类型汽车的正常销售价格为16万元〔不含税〕，宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最高售价为17万元〔不含税〕。

该种小汽车的消费税税率为5%。

该汽车厂应如何进行税收筹划？

如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17×20×5%=17〔万元〕

宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：

首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。

和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。

此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为

16×20×5%=16〔万元〕

可以到达节税1万元的税收筹划效果。

4、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。

2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装〔假设单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶〕。

假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？

〔根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率〕

多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。

在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。

这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700〔元〕

如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。

在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。

企业应纳税额为消费税=〔30×20%+70×10%+0.5〕×700=9450〔元〕

通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。

5、A公司为设立在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业〔适用税率15%〕，是经有关部门认定高新技术企业。

因为业务需要欲在南京设立一分支机构〔当地适用税率25%〕。

预计年末A公司将实现利润100万元，分支机构将实现利润50万元，请为A公司做出筹划：

是设立总分公司还是设立母子公司？

方案一：

设总分公司。

应交所得税=〔100+50〕*15%=22.5〔万元〕

方案二：

设立母子公司。

应交所得税=100*15%+50*25%=27.5〔万元〕

6、某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。

该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店〔以下简称茶庄〕代销苦瓜茶。

在洽谈中，他们遇到了困难：

该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。

由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将到达13％。

如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。

现比较如下：

　　方案一：

苦瓜茶厂以每市斤250元的价格〔含税〕委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格〔含税〕对外销售，其差价作为代销手续费。

预计每年销售1000斤苦瓜茶。

方案二：

茶庄与茶厂签订租赁合同。

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷〔１+13%〕－1000×250＝103982.3〔元〕作为租赁费支付给茶庄。

请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。

方案一：

茶厂应纳增值税＝1000×250÷〔１+3％〕×3％＝7281.55〔元〕

　　应纳城建税及教育费附加＝7281.55×〔7％＋3％〕＝728.155〔元〕

　　茶厂收益＝1000×250÷〔１+3％〕－728.155＝242718.45－728.155＝241990.29〔元〕

茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000×400÷〔１＋13％〕×13％＝46017.70〔元〕

茶庄应纳营业税＝［1000×400÷〔１＋13％〕－1000×250］×5％＝103982.3×5%＝5199.12〔元〕

　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝〔46017.70＋5199.12〕×（7％＋3％）＝5121.68〔元〕

　　茶庄收益＝1000×400÷〔１+13％〕－1000×250－5199.12－5121.68＝93661.5〔元〕

方案二：

茶庄与茶厂签订租赁合同。

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷〔１＋13％〕－1000×250＝103982.3〔元〕作为租赁费支付给茶庄。

则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。

　　茶厂应纳增值税＝1000×400÷〔１＋3％〕×3％＝11650.49〔元〕

　　应纳城建税及教育费附加＝11650.49×（7％＋3％）＝1165.05〔元〕

　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加

　　　　　　＝1000×400÷〔１＋3％〕－－＝283202.2〔元〕

茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝103982.3×5％×〔１＋7％＋3％）　=5719.03　　　　　　　

　　茶庄收益＝103982.3－5719.03＝98263.27〔元〕

方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益元，大于方案一税后收益241990.29元。

　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。

在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。

茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。

7、江苏南京沪南机械子公司沪南摩托车厂是一般纳税人，拥有职工190人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25% ， 2011年企业应纳税所得额为50万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供给本企业生产原材料之外，还有少量外销。

该企业的产成品和半产品的价格及市场稳定。

请为沪南摩托车厂进行企业所得税税务筹划。

【解析】企业所得税法规定的小型微利企业的条件如下：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

对照以上条件，将沪南摩托车厂的两个车间分立为两个独立核算的生产企业，则符合微利企业的认定条件，即可享受20%优惠税率，减少所得税支出万元〔50*5%〕。

8、某中外合资企业〔其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的75%〕期末资产负债表中实收资本为2000万元，资本公积为500万元，未分配利润为3000万元，所有者权益合计为5500万元。

由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股，共同投资发展企业。

双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的1500万元股权中的500万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。

试问该如何进行税收筹划才能使双方利益到达最大？

根据资料，现有两种方案可供选择：

方案一：

转让价格直接按资产负债表中有关指标计算

转让价格：

5500/2000×500=1375〔万元〕

转让收益：

1375-500=875〔万元〕

应缴所得税：

875×20%=175〔万元〕

股权转让后郭某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：

3000×50%+875-175=2200〔万元〕

方案二：

合资企业先分配股息，郭某再进行股权转让。

如果合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利2250万元〔3000×75%〕，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。

分配股利后，合资企业所有者权益合计为2500万元。

郭某转让股权的价格为：

2500/2000×500=625〔万元〕

转让收益：

625-500=125〔万元〕

转让收益应缴所得税：

125×20%=25〔万元〕

股权转让后郭某实际收益：

2250+125-25=2350〔万元〕。

这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。

同方案一比较，郭某实际收益增加了150万元，同时，李某应支付的转让款节省了750万元。

显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。

作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。

9、税务专家赵女士受报社特约编制了一张“新会计制度与税法差异一览表”，稿费收入2000元。

在写作过程中，其丈夫提供了许多建议，并帮助收集了有关资料。

这部作品既可以算是赵女士单独完成，只署她一个人的名字，也可以算是她和丈夫的共同作品。

试问，该税务专家如何筹划?

稿酬为赵女士一个所有，应纳税额＝〔2000－800〕×20%×〔1－30%〕＝168〔元〕

稿酬为赵女士夫妻二人共同拥有，应纳税额＝[（1000-800） ×20%×（1-30%）]×2=56（元）

因此，赵女士就行在作品上署上两人名字，这样，通过筹划，使实际税负降低了2/3。