管理会计与财务会计的比较.docx
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管理会计与财务会计的比较
管理会计与财务会计的比较
会计073王耀斌0723333
[摘要]会计始终是为管理服务的，现代会计划分成管理会计和财务会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。
财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计也称为“对外报告会计”；管理会计则运用一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制，固管理会计又称为“内部报告会计”。
二者虽有区别但也有必然的联系，二者都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息二，统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
[关键词]管理会计财务会计联系区别
自上世纪中叶会计逐步形成了财务会计和管理会计两大分支出以来，财务会计按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计；管理会计则是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求，是按照企业内部管理的需要，灵活采用多种会计处理程序和方法，其不仅反映过去，而且要能动地利用历史信息，来预测前景，参与决策、规划未来，控制和评价一切经济活动，属于经营型会计，也即人们所说的“财务会计对外、管理会计对内”，本文将就财务会计与管理会计的联系与区别作一些探讨。
一管理会计与财务会计的区别
虽然管理会计与财务会计各有其不同侧重点，但二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统，尤其是在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，二者将进一步融合，共同组成会计系统在企业管理系统中发挥核心作用，更好地为企业管理服务。
管理会计与财务会计主要有以下几方面联系：
1、管理会计与财务会计都是一种管理活动
会计自产生以来就是为服务的。
本质而言，会计是一种管理活动会计，作为企业管理的重要组成部分，是通过收集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种管理活动。
在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理会计则是利用经济数据通过各种方法来帮助企业管理当局做出决策，侧重于过程控制，运用预测、决策和预算编制等技术方法完成其设定的管理目标。
但是作为会计的两个分支，都是为企业管理服务。
2、管理会计与财务会计的职能与最终目标一致
二者都属于会计，固它们都具有会计最基本的职能即：
反映和监督两项的职能。
会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求，它决定于会计的本质。
财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为；管理会计只不过运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。
二者统一服务于现代企业会计的总体要求，共同为实现企业内部经营管理目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
3、管理会计与财务会计的对象相同
由于管理会计与财务会计是现代会计分系统的两个子系统，因此二者的对象从总体上来说也应该是一致的，即以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间社会生产关系的社会再生产过程。
4、管理会计与财务会计相互分享部分信息。
管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。
同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。
二、管理会计与财务会计的区别
从本质上讲，管理会计也仍然是一个经济信息系统，它是会计科学向边缘会计与综合会计发展的产物，是在财务会计基础上有机地溶入其他各相关学科的内容而发展起来的一门综合性学科。
管理会计与财务会计的一个重要的不同点是：
管理会计力求为企业未来决策提供依据，因此格外重视货币时间价值的利用，这就意味着将利息作为资金使用的机会成本看待，从而促使资金能够更有效地利用。
此外，从会计主体上说，财务会计往往以整个企业作为对外报告的会计主体，而管理会计则倾向于以企业内部各责任单位作为会计主体，来衡量各部门经营业绩，并最终评价整个企业的经营活动。
因此，在管理会计中，会计主体的含义是灵活可变的。
结合上述，二者主要有以下几方面区别：
1、会计主体不同
管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。
相较而言管理会计责任主体更具体。
2、基本职能不同
管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束，适用的方法灵活多样，工作程序性较差，从企业经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为。
注重管理过程、结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，按照企业经营目标而努力工作，起作企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。
财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务，方法和程序是固定的，采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债务人、政府主管部门，履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报告型会计”。
3、信息特征不同
管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。
管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和报告日期的财务报表。
管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，比如企业的一线工人他们所在的车间是价值单位，可以作为管理会计的主体，而企业的后勤部门，他们是非价值单位，也可作为管理会计的主体，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。
4、遵循的原则、标准不同
财务会计工作必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一会计制度,以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性。
管理会计则不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的完全限制和严格约束,在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。
5、信息的特征、载体不同
财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。
财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统,统一规定财务报告的种类。
而管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。
管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告,而且对报告的种类也没有统一规定。
6、方法体系不同
财务会计的方法比较稳定,核算时往往只需要运用简单的算术方法，而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理,即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理,在信息过程中大量运用现代数学方法。
7、工作程序不同
财务会计必须执行固定的会计循环程序。
无论从制作凭证到登记账簿,直至编报财务报告,都必须按规定的程序处理,不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。
同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的，而管理会计工作的程序性较差,没有固定的工作程序可以遵循,有较大的回旋余地,企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。
这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异。
8、体系的完善程度不同
财务会计就其体系的完善程度而言,已经达到相对成熟和稳定的地步,形成了通用的会计规范和统一的会计模式,具有统一性和规范性，而管理会计体系尚不够完整,正处于继续发展和不断完善的过程中,缺乏统一性和规范性。
9、观念和取向不同
财务会计将其着重点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况上,十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量，而现代的管理会计不仅着重实施管理行为的结果,而且更为关注管理的过程。
10、对会计人员素质的要求不同
管理会计的方法灵活多样,又没有固定的工作程序可以遵循,其体系缺乏统一性和规范性,所以在很大程度上管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。
同时,由于管理会计工作需要考虑的因素比较多,涉及的内容也比较复杂,也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力,具有较强的分析问题、解决问题的能力。
财务会计工作则需要基础知识比较扎实、操作能力强、工作细致的专门人才来承担。
我相信随着财务会计制度的更加完善和管理会计的发展，财务会计与管理会计必将更好的融为一体，为企业和社会提供更加真实完整的会计信息，构为耦合开放的会计系统，共同为企业管理系统服务。
财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
企业会计的一个分支，与管理会计同为企业会计的两大分支。
因其沿用传统的会计模式，故称“传统会计”；因其侧重于满足企业外部有关方面的决策需要，以外提供财务报告，故也称“对外报告会计”。
从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，具有500多年历史发展过程。
管理会计和成本会计从财务会计分离并成为一门独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。
在1952年国际会计师联合会（1FAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。
根据1986年美国会计师协会下属管理会计实务委员会《管理会计公告1A》的定义：
“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。
”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。
一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者CREEN于1897年出版的《公司财务》为标志的。
西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发达的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。
金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。
从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。
但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数理经济学的关系密切。
从目前我国财会教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。
会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系所行使管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进，
内容提要：
本文通过对20世纪以来管理会计发展的回顾，总结其未来发展方向，提出中国管理会计研究的着眼点。
关键词：
管理会计；发展；回顾；展望
20世纪以来管理会计
（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。
本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来发展方向。
一、20世纪西方管理会计发展的回顾
自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。
20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。
（一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。
伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standardcost）、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪缨，1983）。
与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。
从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本会计的科学基础》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。
1919年创立的美国全国成本会计师协会
（2）有力地推动了标准成本计算的开展。
到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。
1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，1990）。
1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。
1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。
为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetarycontrol）。
同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：
财务管理入门》（ManagerialAccounting：
anIntroductiontoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。
1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。
同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThroughAccounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。
美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。
以标准成本、预算控制和差异分析为
（二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）
从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。
这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。
面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。
正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。
现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。
在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。
1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。
在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。
在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。
60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。
1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的《预算编制和职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）对管理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。
进入70年
之后，又有柯普兰（Caplan）的《管理会计和行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统和管理行为》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等优秀著作问世。
上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。
到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名（3）的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。
其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（ManagerialAccounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（IntroductiontoManagementAccounting）等。
这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材（杨宗昌等，1992）。
这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。
至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
（三）管理会计反思时代（20世纪80年
进入80年代，由于“信息经济学”（InformationEconomics）和“代理理论”（AgencyTheory）的引进，管理会计又有新的发展。
但是，面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍。
“管理会计过时了”，“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。
在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：
传统学派和创新学派（李天民，1988）。
传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。
传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔斯。
T.霍恩格伦（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大学的罗伯特。
N.安东尼（Robert.N.Anthony）教授、德克萨斯大学的威尔思（Wells）教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特。
W.斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。
查尔斯。
T.霍恩格伦教授的《管理会计导论》（IntroductiontoManagementAccounting）可以算是传统学派的代表作。
创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。
他们强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。
创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特。
S.卡普兰（Robert.S.Kaplan）、大平路德大学的托马斯。
H.约翰逊（Thomas.H.Johnson）等。
卡普兰的《高级管理会计》（第一、二版）是创新学派的代表作（4）。
在70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离现实世界。
而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。
但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题。
这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。
正是这场纷争改变了卡普兰的观念。
进入80年代之后，一贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法，使之朝着紧密化方向发展著称的创新学派代表人物卡普兰却认为管理会计研究方法必须改弦易辙，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论与方法（Kaplan，1983）。
这标志着管理会计进入了一个新的发展阶段——反思期（毛付根，1995）。
早在1984年，卡普兰就指出：
对于那些尚未从事会计实务的人而言，有关管理会计实务方法的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的方法与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实验。
特别是一些研究人员依然在追求构建高度复杂但却日益偏离实际的数学分析模型。
实际上，这些缺乏实践基础而又故弄玄虚的数学模型通常使实务工作者感到扑朔迷离，难以在实践中应用（Kaplan，1984）。
为此，卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，没有理论指导的会计实践则通常带有盲目性。
在会计科学的发展史上，理论与实践常常不同步，经验研究（EmpiricalResearch）方法却为解决这个问题提供了一个有效的途径（Kaplan，1986）。
1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：
管理会计的兴衰》。
他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化。
目前的管理会计体系是
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几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。
这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。
他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新经济环境（Johnsonan
ndKaplan，1987）。
针对上述观点，西方管理会计学家作出了积极反映。
最具有代表性的当属英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告《管理会计：
发展而不是革命》。
该报告回顾了英国对管理会计实践所开展的各项研究，认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化，但是，管理会计实践的性质却发生了重要变化。
他们并不认为管理会计目前存在着十分严重的危机，即便存在的话，也不像约翰逊和卡普兰说得那么严重。
由此，他们也不认为管理会计体系需要革命性的彻底变革，而是应该在现有基础上，通过对管理会计实践经验的研究，特别是通过案例研究逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系。
他们强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善，而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革（BromwichandBhimiani，1989）。
英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。
从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：
（1）管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；
（2）管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。
为了解决这两个问题，管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并深入了解实际情况。
这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法（Scapens，1991）。
为此，卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”（Activity-basedManagementAccounting）时代。
从1988年到1990年，罗宾。
库珀（RobinCooper）和卡普兰连续
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