作业成本法与全面预算管理.docx

作业成本法与全面预算管理.docx

《作业成本法与全面预算管理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《作业成本法与全面预算管理.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

作业成本法与全面预算管理

引入作业基础预算优化全面预算管理

摘要：

随着时代进步，社会发展，传统预算管理已经不能满足现代企业发展需要，严重制约了预算管理作用发挥。

引入作业基础全面预算管理能够克服传统预算缺陷优化全面预算管理。

本文立足于预算管理体系，分析了传统预算缺陷和作业基础预算优势，并且着重介绍了作业预算方法步骤和运用时应注意问题。

关键词：

作业基础预算预算管理体系全面预算管理传统预算战略目标

Optimizethemasterbudget

managementaftertheintroduction

ofactivity-basedbudget

Abstract：

Withtheprogressoftimeandthedevelopmentofsociety,thetraditionalbudgetmanagementhasbeenunabletomeettheneedsofthedevelopmentofmodernenterprise,restrictsseriouslytheroleofthebudgetmanagement・Themasterbudgetmanagementcanovercometheshortcomingsoftraditionalbudgetmanagementaftertheintroductionofactivity-basedbudget・Basingonthebudgetmanagementsystem,thispaperanalysesthedisadvantagesoftraditionalbudgetmanagementandtheadvantagesofactivity-basedbudget,andillustratesthestepsandsuggestionsaboutoperatingtheactivity-basedbudget・

KeyWords:

Activity-basedbudgetBudgetmanagementsystemMasterbudgetmanagementTraditionalbudgetStrategicobjective

引言

“凡事预则立，不预则废”，全面预算管理涉及到企业生产经营活动各个方面，能将所有关键性问题融于一个体系之中，在企业管理体制中占据着举足轻重地位。

它以发展战略目标为导向，将企业各项指标数量化、系统化、具体化，对提升企业经营管理水平具有积极意义。

全面预算管理是企业进行管理控制有效工具，为企业进行业绩考核提供了合理依据。

在我国市场经济越来越发展今天，企业在经营过程中面临挑战越来越多，在实施全面预算管理制度时存在了很多问题和盲区，基于变动成本法传统预算管理方法实用性也在不断地受到来IH企业经营管理者和学者质疑和批评，共至在很多企业内部，预算过程仅仅只是一个电子表格练习，于是乎有很多人开始否决预算存在必要性。

但是需要指出是对于传统预算管理存在弊端，我们应该正视而不是全盘否决，预算管理作为企业现代管理方法奠基石，其重要性是毋庸置疑。

引入作业基础预算就是优化企业全面预算管理方法之一-

一・全面预算管理内涵及其重要性

（1）预算定义

1荣风之.《引入作业基础预算强化全面预算管理》［J］《会计之友》，2008,（8）:

15-16

安达信公司“全球最佳实务数据库”（GlobalBestPractice）是这样定义预算：

“预算是一种系统方法，用来分配企业财务，实物及人力资源，以实现企业既定战略目标。

企业可以通过预算来监控战略目标实施进度，有助于控制开支,并预测企业现金流量及利润”-

全面预算管理是对及企业存续相关投资活动，经营活动和财务活动未来情况进行预期并控制管理行为及其制度安排。

全面预算管理是以企业制定发展战略目标为依据，把企业各项经营活动及企业战略目标紧密联接起来，最终将公司经营决策目标以货币形式表现出来。

（二）全面预算体系

全面预算管理体系从纵向可以分成五个环节:

构建预算组织、确定预算目标、编制预算、执行预算和考评预算。

1、构建预算组织是整个预算体系基础，是整个预算工作展开前提。

预算管理需要有一个具有独立性、战略性、权威性专门管理机构来全面负责企业预算工作协调、监督、控制和考评工作。

2、确定预算目标是整个预算管理起点，是预算机制作用发挥关键。

管理者在制定预算时要及实际情况相符合，确保预算可操作性，且具备导向性。

好目标有利于预算管理工作顺利进行，有利于企业战略目标最终落实，有利于口常各项工作协调开展;反之，不好目标会使得日常工作无法有序进行，预算治理效益和效率也大打折扣，对企业可持续发展起到阻碍作用。

普遍认为，预算指标就是利润指标，其实不然。

一般情况下，预算目标可以分为两种：

效益指标和规模指标。

3、编制预算是整个预算管理体系核心，包括四部分内容：

（1）业务预算编制：

反映预算期内公司可能形成现金收付生产经蒼活动预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、采购预算、成本费用预算等编制。

（2）投资预算编制：

是

1陈婉萍.《预算及预算方法探讨》［J］《财经纵横》,2006,⑶：

40-42公司在预算期内进行资本性投资活动预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算编制。

投资预算反映公司关于固定资产购置、扩建、改造和更新、资本运行可行性研究情况，具体表明公司投资时点、额度、收益确认、回收期和现金流。

（3）筹资预算编制：

是公司在预算期内需要新借入长短期款、经批准发行债券以及对原有借款、债券还本付息预算编制，反映了预计债务性资金来源和偿还情况。

（4）财务预算编制：

是公司在预算期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况预算编制，是公司全面预算重点和归宿。

它反映了各项经营业务和投资计划，是公司全面预算总预算。

公司财务预算编制包括现金预算、利润表预算、预计资产表预算、现金流量预算编制。

整个预算编制过程涉及到采购、生产、销售、库存、资金成本、利润等，对全面预算项目进行科学细化和分解，为企业经营目标最终实现提供了重要保证。

4.执行预算是整个预算体系关键，预算编制再好，如果执行不力，也是纸上谈兵。

通过细化责任，对预算执行过程中凭证传递和手续审批进行控制和监督,有力监督也是实现预算有效性重要保证。

5、考核预算是整个预算管理体系结点，可以确保预算管理体系真正发挥效益,管理者应定期对预算执行情况进行分析考核，将预算管理及激励机制相结合，对完成指标给予奖励，没有完成指标给予惩罚。

各预算执行部门对于实际及预算之间存在差距应实事求是，认真分析原因，找出解决方法，在下一阶段执行过程中，能更好完成预算目标。

二、基于传统预算方法全面预算管理缺陷

（一）确定预算目标方面

在确定目标时，中下层经理为了本部门利益，和其他部门争夺资金，就会讨价还价尽可能添油加醋夸大本部门开支费用，降低预算标准，存在预算松弛现象。

在制定目标时，传统预算目标只关注投入而不关注产出，只关注成本节约而忽略价值创造，只关注企业当年利润目标而忽略企业长远发展，从而使得预算目标及企业战略目标相脱离。

（2）编制预算方面

传统预算通常是以历史数据为基础，预算流程往往不支持持续改进，会把以前年度无效率和资源浪费情况带到本年度预算中来，常常使得预算过程演变为一个电子表格练习过程，凭借主观判断来预测企业内外部环境，简单地在前期实际数据上随便使用个百分比。

然而经济环境瞬息万变，竞争日益激烈，不确定和不稳定因素越來越多，这种不稳定竞争环境冲击和影响着企业经营活动，因此企业编制预算不能及面临新环境相适应，对市场变化反映迟钝。

基于稳定环境下传统预算最终会使得企业失去竞争力。

传统预算编制时间相当长，有时其至会超过半年，根据事务所PriceWaterhouse调查】：

中型企业每年约花费110天编制经营预算，并且在预算编制完后，它基本上相当于“冻结”了，完全丧失了其对企业经营预测，调节功能。

传统预算基于“单一成本动因”，预算制定时费用分配基础单一，资源是怎样被耗费不能体现出来，忽视了各种产品生产复杂性和技术性不同以及因此所需作业量不同。

传统预算没有考虑不同产品及客户特征是怎样导致成本和利润差异,即只考虑成本、利润产生多少而不考虑产生原因。

如果缺乏这方面信息，就很容易导致企业在错误领域投入大量精力或者在一个错误问题上花费大量时间。

传统预算编制范围很狭窄，只局限于企业内部，而不把企业、供应商、客户之间关系纳入到预算体系之中来。

传统预算编制范围也很不全面，往往把生产成本预算看成是重点，而忽略了研发，营销，售后服务等环节。

传统预算只注重财务指标预算，而不能对非财务指标如产品质量，生产效率，客户信誉等进行预算和控制。

1冯雪莲.《企业传统预算的缺陷及修正》[J],《财经理论与实践》2002,（116）:

91-92

（三）预算执行方面

传统预算会造成不必要浪费，预算一旦制定出來，执行者就会把它看成是保底线，这样就不可避免产生一些不应该产生成本和费用，到了期末，为了下期不被削减开支，不管是否合理就会把这期剩余资金全部花完。

传统预算在执行过程中会挫伤雇员积极性，因为当有些部门经理通过不正当手段获取了比本部门所需多多资金预算同时，势必会剥夺其他部门资金。

从而会造成这些被剥夺资金部门员工心理不平衡，极大地影响了工作效率和企业效益。

传统预算存在执行不力问题，许多企业仅仅满足于预算编制完成，顺理成章认为编制完成了整个预算工作就结束了，对以后预算执行和结果漠不关心。

预算执行不力，使得预算管理流于形式。

（四）预算考评方面

传统预算不能很好反应企业动态业务过程和成本之间因果关系，不能分析实际绩效及预算指标之间产生差异原因，很多固定成本不能在各责任中心进行合理分配，影响了绩效考核合理性。

传统预算缺乏科学合理考评机制和激励措施。

在企业预算管理体系中，奖惩和激励制度不到位话，必然会影响预算管理有效性。

传统预算往往存在考评不及时，奖惩落不到实处，强调客观因素，掺杂人情等问题，使得考评不具有权威性，企业上下都不够重视。

可以说这也是传统预算无法实现预算目标重要因素。

三、作业基础预算优势

作业基础预算（Activity-BasedBudgeting,简称ABB）是"建立在作业层次上一种管理过程，以达到对成本和经营业绩持续改善”。

以企业发展战略和客户需求为起点，以企业各环节工作流程为基础，通过预测计划期生产、销售产品或劳务需求量从而预测相应作业需求量，在此基础上预测资源需求量。

作业基础预算通过对各个工作环节所耗费人力、物力、财力分析，来改进企业业务流程，进而更合理地预测成本并实施有效控制。

作业基础预算采用作业分析法，分析出增值作业和非增值作业，对预算进行有效控制，并根据预算结果进行考评，因此以作业成本法为基础预算不再单纯是对资源预测，对企业未來计划，而是上升到企业管理层面，是对企业生产经营活动有效管理。

作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”思想被运用在企业管理活动各个层面，作业基础预算就是这种思想在全面预算体系中运用。

从根本是上来说，作业预算是根据作业而不是成本要素编制预算，通过对作业动因分析来管理作业并依据各项作业成本编制预算。

（一）确定预算目标方面

作业基础预算以战略为导向，加强了预算及战略目标之间关系，是一个及企业发展战略联系在一起计划和管理过程。

（二）预算编制方面

作业基础预算致力于企业整体业绩持续改善，以工作流程为基础编制预算，不断改进作业和流程，降低成本。

通过工作流程分析增值作业和非增值作业，可以避免对不增值作业配置资源，避免资源配置盲目性。

企业各种预算以作业或作业中心编制，可以消除无效作业，充分挖掘现有人力、物力、财力，实现企业资源优化配置。

作业基础预算所提供成本信息更加准确、更加相关。

根据作业消耗资源、产品消耗作业原理，先预测产品产出量、再预测产品消耗作业量、最后预测作业消耗资源量。

（三）预算执行方面

作业基础预算增强了预算可控性，它在作业分析基础上确定岗位职责，使每个岗位成为预算执行主体，能将责任具体落实到任何发生作业地方和人，增强了预算可控程度，减少责权不清问题发生。

作业基础预算拓宽了预算控制范围，不但对企业内部进行合理控制，而且把企业外部，如供应商、客户都考虑进来，重视产品整个周期规划和控制，有利于企业全方面、全过程地考虑问题。

作业基础预算有助于不同部门之间协调，作业基础预算更强调和适应平行组织结构，以作业和作业中心划分企业各部门，打破了各部门之间隔阂，有助于部门之间合作，有利于提高企业整体竞争力。

（四）预算考核方面

作业基础预算建立在“多成本动因”之上，以作业分析为基础，真正体现了作业及资源关系，其制定评价体系即包括财务指标，又包括非财务指标，全面描述预算期内经营目标及资源安排，有利于开展全面成本控制和业绩考核。

作业基础预算升入到作业层次，有利于确认各作业中心其至个人责任，进一步增强了员工薪酬合理性，便于对作业中心及个人业绩进行考核和评价。

合理奖惩制度会进一步调动员工积极性。

四、作业基础预算步骤

（一）确定组织目标，把战略目标整合到预算流程中。

对于不同类型机构，组织目标可能包括增加现金流，市场份额，经济增加值和市场价格;提供安全邻里环境（如公安机关）；降低税率（如政府）；找出某种疾病治疗方法（如医院）等等。

一系列战略可能用来实现组织目标，如：

全球扩张、更宽或者更窄产品/服务线、为顾客生产最好新产品和服务、受训最好销售队伍、增加研发资金等。

（二）确定作业，优化流程（作业链）。

作业可简单地定义为确认产出及其所需要资源。

作业可以分为主要作业、次要作业、项目作业和子作业。

作业确定通常可以采用三种方法：

作业地图法、作业流程图法、征求意见法。

接下来就是进行作业分析，多个作业集中起来就形成作业流程，站在流程角度优化整个作业组合，进行作业分析使人们能够了解他们应该怎样工作。

（三）确定作业标准，估计未来作业量，预测出下一个经营期间可以满足作业消耗需求资源量。

即确定每单位作业消耗资源数量，根据历史数据，和改进后作业流程来预估作业量。

一般情况下，每一种资源都有特有支出形态，在作业预算中一般把资源形态分为三类：

变动、分阶段变动、完全固定。

按照作业消耗资源支出形态，确定企业为满足预算作业量水平需提供资源数量。

在这里需要寻求经营平衡即企业在目前条件下提供资源所能支撑作业量，如果没有达到平衡，就要增加或减少目前资源供应量例如引进新技术或出租闲置生产力，雇佣或解聘临时工等。

或者也可以重新预测产出需求，降低标准，改变产品功能等，计算新作业需求量。

（四）用上一步资源需求量乘以资源预计单价，就可以预测资源需求成本数据。

（五）分配资源成本额到预测产品或劳务中去。

把达到经营平衡时资源需求总成本分配到作业和成本预算对象上，计算相关财务指标，并判断是否及企业整体战略指标一致，如果不一致需要重新确定经营平衡点，重新编制预算。

（六）预算执行结果计量。

一般有两种方法：

第一种直接费用法，直接衡量作业中心所耗费资源成本。

这种方法结果比较准确，但计量成本很高。

第二种是估计法，根据调查获得每一作业中心所耗费数量或比例进行分配，这两种方法中最常用是估计法。

（七）作业预算差异分析，由于很多原因和变化存在，实际消耗作业成本、取得利润和预算各项指标存在差异，所以要做好差异分析，计算差异数额，判断差异种类，调查差异产生原因。

（八）做好差异分析之后，各级领导应定期根据预算执行情况做好财务分析报告，包括三部分内容：

一是差异分解，二是差异责任，三是处理意见或建议。

在此基础上再做好下一阶段预算调整。

（九）预算奖惩，对各个作业完成预算情况进行奖励和处罚。

五、对运用作业基础预算几点建议

（一）大力推广作业成本法1。

作业基础预算是在作业成本法基础上衍生出来，两者管理理念更是一脉相承，都是旨在减少浪费，提高决策、计划、控制科学性和有效性，促进企业管理水平不断提高。

所以在企业内部实施作业基础预算前提就是应该有作业成本法运用基础。

然而在我国，作业成本法运用还不是很成熟,这种成本计算方法推广需要人力，物力，财力等多方面支持，作业成本法在被广泛使用之前，作业基础预算也很难被企业接受。

所以，为了加快作业基础预算在我国实施就应该首先推广作业成本法使用，拓宽作业管理理念运用范围。

（二）畅通信息反馈。

作业基础预算一个很大优势就是支持持续改进，在预算执行过程一旦发现存在偏差，就需要根据实际情况调整预算，所以各个作业中心就应该建立畅通信息流通渠道，通过这种渠道把各个作业中心贯穿成一个统一整体，使得作业基础预算能产生更大作用。

另一方面畅通信息反馈还表现在对企业内外部环境准确把握上，由于在执行作业预算过程中也需要基于若干历史数据,不可避免存在着某种程度上滞后性，对企业环境变化精确把握，及时调整预算或者重新编制预算能尽可能减少滞后性影响。

也就是说，作业基础预算并不是先有预算编制再有预算执行，而是两者并驾齐驱，这种并驾齐驱就需要建立在畅通信息反馈上。

（三）培养企业所有员工战略思想。

传统预算管理偏向财务指标，对于员工來讲完成预算就是为了达到制定利润目标。

作业基础预算则着眼于企业战略目标,以价值链一一作业链为中心，更注重企业整体发展，分析整个作业流程，区别增值和非增值作业，杜绝不必要浪费，强调各作业中心合作。

这就需要企业员工树立起全局性和战略性观念。

所以在实施作业基础预算时，也要注重培养员工管理思想改变。

六、总结

1荣风之《引入作业斟岀预算强化全面预算管理》［J］《会计之友》，2008,（8）:

15-16

综上所述，基于传统预算方法全面预算管理存在很多缺陷和不足，已经不能满足现代企业发展。

在引入作业基础预算后全面预算管理将更能适应企业预算管理需要。

将会弥补传统预算管理存在不足，使预算管理真正成为有效地管理工具,为企业实现财务管理目标，和发展战略目标提供有力保证。

虽然作业预算像许多新事物发展那样，在运用过程会遇到一些困难，但随着经济发展，企业管理水平不断提高，基于作业基础全面预算管理必然会为企业创造更大价值。

参考文献：

[1]杨凤菊.基于作业成本法预算管理体系[J].商业现代化,2007,（3）:

162-163

[2]荣风之.引入作业基础预算强化全面预算管理[J],会计之友，2008,（8）：

15-16

[3]程文莉.作业成本法在预算管理中运用[J],财会通讯，2005,（4）:

33

[4]左杰.作业基础预算在战略管理中作用[J],合作经济及科技，2007,

（1）:

44-45

[5]王桂珍.作业成本法在全面预算管理中运用[J],合作经济及科技，2007,

[5]:

85-86

[6]古继洪，李国华.从价值链和作业角度改造传统预算管理[J],财政监督,

2007,（8）:

3-4

[7]张光岩.关于引入作业成本法完善成本支出预算管理探析[J],企业及管理,

2008,（10）:

131-132

[8]胡俊南，徐晓阳.国内外企业全面预算管理实施中存在难点[J],财会月刊，2007

（2）:

79-82

[9]王小平.浅谈预算管理新发展一一作业基础管理[J],时代经贸，2008,

（6）:

123-124

[10]冯雪莲.企业传统预算缺陷及修正[J],财经理论及实践，2002,（3）:

91-92

[11]刘爱东，余欣.《企业集团全面预算管理应明确儿个问题》[J],财会月刊，2005,（3）:

19-20

[12]蔡世凤.我国企业实行全面预算管理存在问题及对策[J],财会月刊，2006,

（1）:

50-51

[13]龚光明，苑丽丽.作业基础预算及成本管理比较及整合[J],金融教学及研究,2006,（5）:

37-38

[14]詹姆斯・A•布里姆森，约翰•安托斯.作业成本预算[M],经济科学出版社，2006年1月第一版

[lSJGuilding,C・,Cravens,K・S・,Tayles,M・Aninternationalcomparisonofstrategicmanagementaccountingpractices[J],ManagementAccountingResearch,2000,（11）:

113-135