会计核算举例(4).ppt

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第四章：

工业企业主要经济业务核算（中）第四章：

工业企业主要经济业务核算（中）生产阶段主要业务的核算及成本计算4.1.生产阶段的主要经济业务概述生产阶段的主要经济业务概述4.2.工业企业生产费用的核算工业企业生产费用的核算4.3.成本计算的方法与程序成本计算的方法与程序14.1概述概述一、主要业务内容：

供应过程生产耗用过程产品入库成本核算2二、所涉及的主要帐户生产成本（基本生产；辅助生产）；制造费用；管理费用；销售费用；（材料成本差异）；原材料；包装物；低值易耗品；低值易耗品；应付工资；应付福利费；累计折旧；待摊费用；预提待摊费用；预提费用；费用；库存商品。

317生产成本生产成本（4101）：

）：

本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

企业发生的各项直接生产费用和应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“应付福利费”、“制造费用”等科目。

企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”科目，贷记本科目（基本生产成本）。

本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。

4“生产成本生产成本”本科目应设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细科目。

企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。

518制造费用制造费用（4105）：

）：

本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

6制造费用制造费用车间发生的机物料消耗、工资及福利费、计提的固定资产折旧、支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。

将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

制造费用的分配方法，由企业自行决定。

分配方法一经确定，不得随意变更。

719管理费用（管理费用（5502）：

）：

本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税。

车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）。

计提的坏账准备和存货跌价准备等。

发生的行政管理部门人员的工资及福利费、固定资产折旧、办公费、修理费、水电费，待业保险费、劳动保险费等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“银行存款”、“应交税金”、“坏账准备”等科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

820营业费用营业费用（5501）：

本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

921应付工资应付工资（2151）：

）：

本科目核算企业应付给职工的工资总额。

包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

企业向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目；支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目；月度终了，分配本月工资费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。

本科目期末一般应无余额。

1022应付福利费（应付福利费（2153）：

）：

本科目核算企业提取的福利费。

外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金、用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在本科目核算。

提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。

本科目期末贷方余额，反映企业福利费（含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金）的结余。

1123待摊费用（待摊费用（1301）：

本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

企业在发生待摊费用时，待摊费用时，借记本科目，贷记“低值易耗品”、“包装物”等科目；分期摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。

超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。

1224预提费用（预提费用（2191）：

）：

本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。

本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

1325库存商品（库存商品（1243）本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市都准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。

企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目；（采用计划成本核算的企业，按计划成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”科目。

）库存商品销售，结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

（采用计划成本核算的企业，还应分摊计划成本与实际成本的差异。

）本科目期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

144.2工业生产过程主要经济业务的核算工业生产过程主要经济业务的核算费用的核算费用的核算一、物资（材料、包装物、低值易耗品等）一、物资（材料、包装物、低值易耗品等）费用的核算费用的核算二、人工（工资福利费）费用的核算二、人工（工资福利费）费用的核算三、折旧费用的核算三、折旧费用的核算四、其他要素费用的核算其他要素费用的核算五、辅助生产费用的核算五、辅助生产费用的核算六、制造费用的核算六、制造费用的核算七、产品入库的核算七、产品入库的核算15一、物料（材料、包装物、低值易一、物料（材料、包装物、低值易耗品等）费用（供应）的核算耗品等）费用（供应）的核算

（一）材料发出的计价（按实际

（一）材料发出的计价（按实际/计划成本计价）计划成本计价）先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法按计划成本计价：

按计划成本计价：

材料成本差异16例：

材料发出的计价例：

材料发出的计价先进先出法先进先出法材料种类：

材料种类：

材料明细账材料明细账单位：

单位：

元元/年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额11月初结存40104002付2收入5011550405010114005502转5发出4010101140011040114409付8收入409360404011944036010转9发出4011440409360月末结存40936017

（二）材料费用的分配：

其实质是确定材料费用的承担者。

其基本原则是，凡直接用于某种产品生产或某种用途的原材料、辅助材料，应直接计入该种产品成本或有关费用；对几种产品共同耗用的原材料、辅助材料，则应采用适当方法分配计入各受益产品的成本。

对几种产品共同耗用的材料费用进行分配,其分配的标准可以归纳为三类：

一是以产品的产量、重量、体积等生产成果的数量作为标准；二是以产品对主要材料的消耗或费用额等消耗类指标作为标准；三是以产品对共同性用料的消耗定额或定额费用等定额指标作为标准。

分配标准的选用，应遵循简便、合理的原则。

其常用的分配方法，主要有产品重量法材料定额耗用量比例法材料定额费用比例法等方法。

18（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算（按（按“材料费用分配表材料费用分配表”）按实际成本计价：

按实际成本计价：

其会计分录为：

借：

生产成本基本生产（生产成本辅助生产；制造费用；管理费用；销售费用包装费。

等）贷：

原材料（包装物；低值易耗品低值易耗品）按计划成本计价：

按计划成本计价：

其会计分录为：

借：

生产成本基本生产（生产成本辅助生产；制造费用；管理费用；销售费用包装费;（材料成本差异）。

等贷：

原材料原材料（包装物；低值易耗品低值易耗品）（材料成本差异）P103；例19例：

某企业200年6月发生的经济业务如下：

（1）当月材料耗用情况如下）当月材料耗用情况如下：

领用材料汇总表领用材料汇总表项目子丑寅合计生产甲产品50000200000170000238000乙产品7000010800080000252000合计1200009200090000490000制造费用8000-2000028000管理费用3000-10004000营业费用40001000600011000合计13500020100019700053300020例

（1）账务处理借：

生产成本甲（直接材料）238000乙（直接材料252000制造费用物料消