会计报表讲座之矿处级领导工商管理培训之第五篇.ppt

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财财务务与与会计会计中国矿业大学（北京）管理学院赵学彬财务分析财务分析课件课件/中国矿业大学（北京）管理学院中国矿业大学（北京）管理学院第五章第五章现金流量分析现金流量分析第一节第一节现金流量表的编制现金流量表的编制一、现金流量的分类一、现金流量的分类v经营活动产生的现金流量。

经营活动是指企业发生的投资活动和经营活动产生的现金流量。

经营活动是指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项筹资活动以外的所有交易和事项v投资活动产生的现金流量。

投资活动是指企业长期资产的购建和投资活动产生的现金流量。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动v筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指导致企业资本及债务规筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等二、经营活动产生的现金流量的编制方法二、经营活动产生的现金流量的编制方法q销售商品、提供劳务收到的现金：

反映企业销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务收到的现金：

反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）v各项分类：

各项分类：

本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售和前期提供劳务本期收到的现金前期销售和前期提供劳务本期收到的现金本期预收的账款本期预收的账款扣除本期退回本期销售的商品支付的现金扣除本期退回本期销售的商品支付的现金扣除前期销售本期退回的商品支付的现金扣除前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代销业务收到的现金企业销售材料和代销业务收到的现金v确定本项目的金额通常可以利润表上的确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入主营业务收入”为起点为起点进行调整进行调整：

由于本项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在主由于本项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在主营业务营业务收入的基础上加上本期的增值税销项税额收入的基础上加上本期的增值税销项税额由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数增加数如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款收账款减少数减少数如果企业采用备抵法核算坏账如果企业采用备抵法核算坏账,且本期发生了坏账且本期发生了坏账,或有坏账回收或有坏账回收,则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收.因为发生坏账减少因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与主营业务收入无直接关系，且不影响应收账款余额但与主营业务收入无直接关系，且不影响应收账款余额如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入流入如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，例如将商品用于如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，例如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入主营业务收入+销项税额销项税额+应收账款应收账款（应收票据应收票据）减少数减少数-应收账款应收账款（应收票据应收票据）增加数增加数+预收账款增加数预收账款增加数-预收账款减少数预收账款减少数-坏账坏账+坏账收回坏账收回-应收票据贴现息应收票据贴现息-视同销售的销项税额视同销售的销项税额q收到的税费返还收到的税费返还v反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业费税、营业税、所得税、教育费附加返还等税、所得税、教育费附加返还等本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“补贴收入补贴收入”、“应收补贴款应收补贴款”等科目的记录分析填列等科目的记录分析填列q收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金v反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等该项目所包括内容比较复杂该项目所包括内容比较复杂,要通过分析要通过分析“现金现金”、“银行存款银行存款”科目的借方发生额确定科目的借方发生额确定q购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v各项分类：

各项分类：

本期购入商品、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（支付的增值税进项税额支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品的未付款项本期支付前期购入商品的未付款项本期支付前期接受劳务的未付款项本期支付前期接受劳务的未付款项本期预付款项本期预付款项本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除v确定本项目金额通常以利润表上的确定本项目金额通常以利润表上的主营业务成本主营业务成本为基础进行调为基础进行调整整：

由于本项目包括支付的增值税进项税额由于本项目包括支付的增值税进项税额,所以应在主营业务成本的所以应在主营业务成本的基础上加上本期的增值税进项税额基础上加上本期的增值税进项税额主营业务成本与购买商品并无直接联系主营业务成本与购买商品并无直接联系,就商品流通企业而言，主就商品流通企业而言，主营业务成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期营业务成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本购进商品的成本本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付货款的情形存在赊购商品或预付货款的情形.故应另加上应付账款与应付票据故应另加上应付账款与应付票据的减少数的减少数,或减去应付账款与应付票据的增加数或减去应付账款与应付票据的增加数;应加上预付账款的应加上预付账款的增加数增加数,减去预付账款的减少数减去预付账款的减少数对于工业企业来说对于工业企业来说,存货包括材料、在产品与产成品等存货包括材料、在产品与产成品等,也就是说也就是说存货的增加并非都与购进商品存货的增加并非都与购进商品（材料材料）相联系，本期发生的应计入产相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关无关,因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用企业若有销售材料的业务，还应调整销售材料的成本，因为销售企业若有销售材料的业务，还应调整销售材料的成本，因为销售材料导致存货减少，但其成本不计入主营业务成本；而是计入其他材料导致存货减少，但其成本不计入主营业务成本；而是计入其他业务支出，故应加回。

应调整其他与商品购进和商品销售无关的存业务支出，故应加回。

应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：

存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受货增减变动，主要包括：

存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等存货投资等购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本主营业务成本+进项税额进项税额+存货增加数存货增加数-存货减少数存货减少数+应付账款应付账款（应付票据应付票据）减少数减少数-应付账款应付账款（应付票据应付票据）增加数增加数+预付账款增加数预付账款增加数-预付账款减少数预付账款减少数+存货盘亏存货盘亏-存货盘盈存货盘盈+用于投资的存货成本用于投资的存货成本-接受投资增加的存货接受投资增加的存货-计入本期生产成本的非材料费用计入本期生产成本的非材料费用q支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金v反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的贴等，以及为职工支付的其他费用其他费用v不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等资等v不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等资等支付的在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量部分的支付的在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反项目反映映v企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金保险金,以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象按职工的工作性质和服务对象,分别在本项目和分别在本项目和“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金项目反映项目反映q支付的各项税费支付的各项税费v反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使用税、预交的营矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使用税、预交的营业税等业税等v本项目的金额可通过分析本项目的金额可通过分析“应交税金应交税金”科目下属的各明细科目的科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到借方发生额计算得到q支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金v反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等险费等v确定本项目的金额，可以在科目表上的确定本项目的金额，可以在科目表上的“营业费用营业费用”与与“管理费管理费用用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧旧费用、无形资产摊费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目销等无相应现金流出的项目q支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金v反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等险费等v确定本项目的金额，可以在科目表上的确定本项目的金额，可以在科目表上的“营业费用营业费用”与与“管理费管理费用用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧旧费用、无形