会计师事务所质量控制和风险管理.ppt

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会计师事务所质量控制和风险管理中瑞岳华会计师事务所魏先锋2009.05如何正确认识质量控制n质量控制和事务所的效益的关系n短期n长期n质量控制与品牌建设n只有一定规模的事务所才讲质量控制？

n质量控制只是质量控制部门的责任？

质量控制的目标n过程合理保证遵循法规、准则的规定n结果合理保证出具恰当的报告质量控制制度n内容n质量控制政策n质量控制程序n考虑因素n自身规模n分所数量n对人员和分所的授权n人员的经验和知识n业务的性质和复杂程度n成本效益的考虑质量控制制度的要素n对业务质量承担的领导责任；n职业道德规范；n客户关系和具体业务的接受与保持；n人力资源；n业务执行；n业务工作底稿；n监控。

一、对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任n总体要求主任会计师承担最终责任n行动示范和信息传达n行为过程和行为结果n培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息n树立质量至上的文化n合理确定管理目标，避免重利益轻质量n建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度n投入足够的资源在质量控制系统n委派质量控制人员控制环境与责任承担n所有权结构所有权结构n组织结构组织结构n分支机构的设置及管理情况分支机构的设置及管理情况n主要业务活动主要业务活动n经营目标与经营策略经营目标与经营策略n经营理念和经营风格及对胜任能力的重经营理念和经营风格及对胜任能力的重视视事务所质量控制环境事务所质量控制环境_1n

（一）所有权结构

（一）所有权结构例如：

n股东人数n股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格是否与事务所的主要业务匹配）n股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等）n股东的年龄结构n股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所）n近三年股东的变动情况事务所质量控制环境事务所质量控制环境_2n

（二）组织结构

（二）组织结构例如：

n事务所的决策机构和执行机构的组成，如董事会、监事会、经理的构成或合伙人会议的构成；n决策机构和执行机构的运作情况n关键管理人员的基本情况及各自的职责n近三年关键管理人员的变动情况n主要职能部门的职责（特别是质量控制机构的建立情况及职责）n管理层内部以及管理层与员工之间的关联关系（如直系亲属等）事务所质量控制环境事务所质量控制环境_3n分支机构的设置及管理情况分支机构的设置及管理情况例如：

n分所的设置情况（如数量、地域、业务收入、业务类型）n分所管理情况（如质量控制、人员管理、财务管理、人员培训、专业标准）事务所质量控制环境事务所质量控制环境_4n（四）主要业务活动（四）主要业务活动例如：

n主要业务活动的规模和结构（如总收入、收入结构、从业人员数量等）n业务活动的地域分布n客户的集中度（如最大单一审计客户占全部审计收入的比例、报告数量、平均每份审计报告的收费金额、平均每家客户的收费金额等）事务所质量控制环境事务所质量控制环境_5n（五）经营目标与经营策略（五）经营目标与经营策略例如：

n经营目标与经营策略n经营目标与事务所现状之间的关系事务所质量控制环境事务所质量控制环境_6n（六）经营风险（六）经营风险例如：

n行业发展可能导致的事务所准备不足的风险（如人力资源、技术储备等）n业务拓展可能导致的风险（如提供新业务）n规模扩张可能导致的风险（如分所的设立）n审计技术进步可能导致的风险事务所质量控制环境事务所质量控制环境_7n（七）经营理念和经营风格及对胜任能（七）经营理念和经营风格及对胜任能力的重视力的重视例如：

n管理层的经营理念和经营风格n管理层对注册会计师专业胜任能力的基本态度二、职业道德规范职业道德规范n内容n客观、公正n保持专业胜任能力和应有的关注n保密。

n涉及的方面n社会公众n同行n员工n客户（随意出具意见？

）强化职业道德的途径n领导层的示范n教育和培训n监控n惩戒保持鉴证业务独立性n建立信息传递机制n项目负责人提供与客户委托业务相关的信息，以评价这些信息对保持独立性的总体影响；n向会计师事务所及时报告对独立性造成威胁的情况和关系n收集相关信息，并向适当人员传达。

n应对识别的违反独立性的措施保持独立性的具体考虑n财务利益n雇佣关系n投资n业务关系n服务限制n业务人员轮换（鉴证业务的性质、高级管理人员的服务年限）n收费安排n利益冲突（如客户的竞争关系）加强职业道德学习的必要性n职业环境n被审计单位财务管理和会计核算状况n行政体制的影响n会计市场秩序n外部期望值n看门狗？

警犬？

n待遇不稳定n有恒产才有恒心？

n内部管理水平的影响n道不同不可与谋/一荣俱荣，一损俱损/合则留，不合则去n审计技术n帐项基础？

制度基础？

风险导向？

没有体现勤勉尽责的一些现象1n审计报告后附存档的财务报告未经企业签署n很少运用控制测试对被审计单位的内部控制进行研究与评价，或者控制测试流于形式。

n某事务所在审核某企业未分配利润时，底稿中只有一张审定表，表中有上年未审数，本年未审数和审定数，没有其他审计程序n对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序，有的虽发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认没有体现勤勉尽责的一些现象2n对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录n缺少现金流量表底稿，n其他应收款报表余额6,958万元，底稿审定数为8,165万元，调整事项记录不清，n长期投资底稿未附被投资控股单位的已审会计报表；没有体现勤勉尽责的一些现象3n固定资产余额3.64亿元，占资产总额的55，作为初次审计，底稿未附固定资产盘点记录及土地等主要资产的权属证明n货币资金确认数为1.42亿元,底稿中列示银行存款开户行为工商行某分理处，但未见年末12月31日的银行对帐单，只有某集团财务公司的12月31日的对帐单，余额为3740.9万元，与确认的金额不符，相差1.04亿元，需要进一步查证，以上余额均未进行函证。

如何体现勤勉尽责n注册会计师体现勤勉尽责的载体工作底稿n注册会计师体现勤勉尽责的载体以审计准则为最低要求执业n不仅要避免简单的错误，而且要考虑可能的报告使用人的期望n审计准则的法律地位和勤勉尽责的意义关于职业道德的几个关系n职业道德和客户保持（项目收入）n职业道德和事务所发展n职业道德和员工稳定性三、客户关系和具体业务接受和保持客户关系和具体业务接受和保持n总体要求n已考虑客户的诚信（只与诚信的客户打交道）；n具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；n能够遵守职业道德规范。

针对有关客户诚信的考虑事项n客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；n客户的经营性质；n客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；n客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；n工作范围受到不适当限制的迹象（时间）；n客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；n变更会计师事务所的原因。

n

（一）与现任或前任人员沟通；

（二）第三方询问；（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。

评价素质、能力、时间和资源

（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

解除约定的政策和程序n讨论情况和可能采取的行动；n讨论原因n考虑法律法规的规定或向监管机构报告解除的情况及原因；n记录重大事项及其咨询情况。

关于保密义务业务承接中的分类管理n按风险的分类n高风险（增加独立合伙人、人员配置、工作底稿复核要求）n中等风险n低风险n按服务种类n鉴证n非鉴证n按地域n本地n外地业务承接评价表n初步考虑（背景、监管要求、经济回报预计）n进一步的考虑（接受委托的关键考虑、以前的审计情况）n与前任会计师的沟通情况底稿示例：

业务承接评价表.doc业务保持评价表n业务保持评价时间：

本年度完成审计时n评估内容n客户诚信n财务管理质量（意见类型、配合）n业务风险（管理是否激进、客户活动）n本所服务能力n经济回报业务保持评价表.doc承接和保持业务的关键控制点n实施承接和保持业务的评估程序n合伙人批准或风险委员会批准n高风险项目的应对措施人力资源人力资源的困境n业务快速发展与人力资源的滞后n年报的集中n高流动性n结构的不合理（缺“腰”说）人力资源政策和程序应当解决的问题n

（一）招聘；n

（二）业绩评价；n（三）人员素质；n（四）专业胜任能力；n（五）职业发展；n（六）晋升；n（七）薪酬；n（八）人员需求预测招聘的控制n通过简历筛选n考核和测试（基本素质、专业知识）n面试n内容兴趣、谈吐、态度n人员合伙人或高级经理n渠道n学校招聘n社会招聘人才留用的一些做法n长期服务奖励n内部岗位变动n有效沟通n离职人员跟踪系统业绩评价、薪酬及晋升程序的要求n

（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；n

（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；n（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。

业绩评价的种类n试用期评价n执行项目表现评价n年度综合评价业绩评价n评价的内容参照平衡计分卡n成本控制n客户管理n业务质量和风险控制n人员素质考核什么就能得到什么n业绩评价管理的对象级别关于评价内容n区分级别n常见的评价指标经理经理了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展高级审计员高级审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用培训助理审计员自我发展助理审计员助理审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用专业业务能力自我发展关于评价表的设计n主观性问题不能计量就不能考核n存在的问题和处理xxx经理标准结果了解客户的经营情况20专业能力20发展员工20自我发展20业务发展20xxx经理标准（好中差）结果了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展业绩评价方式的影响因素n事务所的规模n大型事务所n小型事务所n管理集中度晋升和薪酬管理n浮动工资制及原因n浮动工资制的表现形式及评述n业务收入提成制（利于控制成本）n工作量与收入不成比例n业务承揽人和承做人之间矛盾突出n项目直接成本不确知n费用包干制（利于控制成本）n难以控制风险和质量n费用预算确定困难n有效工时制n过度关注有效工时n工作效率问题n单一考核指标晋升和薪酬管理n晋升和薪酬与评价结果唯一相关n晋升和薪酬的单链条管理（与级别唯一相关）n业绩评价的多指标是保证单链条管理合理性的基础n沟通和横向比较问题人员素质、专业胜任能力、职业发展n

（一）职业教育；n

（二）职业发展，包括培训；n（三）工作经验；n（四）由经验更丰富的员工提供辅导。

n指派固定的咨询辅导员n定期探讨评价结果n年度评价n指导学习培训n培训理念自主学习n学时和内容n培训计划n强制n推荐n自愿n实施、评价和反馈培训的种类n入职培训n系统的继续培训（职业规划）n年度晋级培训n专业培训n管理技能培训培训方式和效果n内部培训n量身定制n利用空闲n直接形成执业能力n外部培训n掌握行业动态n了解信息项目组委派的考虑因素n

（1）业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；n

（2）需要具备的经验、专业知识和技能；n（3）对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；n（4）拟执行工作的时间；n（5）人员的连续性和轮换要求；n（6）在职培训的机会；n（7）需要考虑独立性和客观性的情形。

项目组的委派的通常做法n合伙人作为项目负责人n建立人员调度系统（用人申请的提出、审批）n复杂、规模大项目的特殊考虑n高风险项目的特别安排（第二合伙人）业务执行业务执行n指导、监督与复核n咨询n意见分歧指导的具体要求n使项目组了解工作目标n提