会计学基础第3章(3).ppt

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3.4存存货货能熟练运用实际成本法对企业的原材料收、发、存进行处能熟练运用实际成本法对企业的原材料收、发、存进行处理理能对企业的存货进行确认与计量能对企业的存货进行确认与计量能对企业的库存商品、委托加工物资、周转材料能对企业的库存商品、委托加工物资、周转材料（低、包）进行会计处理（低、包）进行会计处理会对存货的期末减值进行会计处理会对存货的期末减值进行会计处理本节结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念与确认、存货概念与确认条件条件*2、存货的分类、存货的分类*3、取得存货的计量、取得存货的计量2、实际成本法、实际成本法3、存货的期末计价、存货的期末计价4、存货清查、存货清查3、发出存货的、发出存货的核算核算3、发出存货的、发出存货的计价方法计价方法本节重点与难点本节重点与难点重点：

重点：

存货的计量；原材料按实际成本核算、存货的计量；原材料按实际成本核算、存货清查和减值存货清查和减值难点：

难点：

原材料按实际成本发出的核算；存货原材料按实际成本发出的核算；存货清查和减值清查和减值存货存货对存货概念的理解对存货概念的理解一、存货一、存货概述概述

（一）存货的概念、确认条件及分类一）存货的概念、确认条件及分类存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。

程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。

企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：

企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：

一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。

是存货的成本能够可靠的计量。

存货的分类存货的分类1.按经济内容分类：

分为原材料、周转材料、在产按经济内容分类：

分为原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

品、委托代销商品等。

2.按存放的地点分类：

分为库存存货、在途物资和按存放的地点分类：

分为库存存货、在途物资和委托加工物资。

委托加工物资。

3.按来源分类：

分为外购材料、自制加工材料和委按来源分类：

分为外购材料、自制加工材料和委托外单位加工材料。

托外单位加工材料。

存货是一个报表项目，和存货相对应的会计科目有：

在途物质（材料采购）原材料周转材料：

指低值易耗品、包装物生产成本库存商品发出商品委托加工物资委托代销商品（代销商品在售出之前，受托方只是代为出售，作为代管商品物资处理，在备查簿中登记）问：

未来约定购入的商品可作为企业的存货？

（二）存货成本的确定

（二）存货成本的确定取得存货入账价值基础初始计量：

历史成本取得存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费（采购费用采购费用）及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费1、外购存货成本通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。

通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。

（11）购买价款）购买价款专用发票上注明的价款。

专用发票上注明的价款。

（22）采购费用）采购费用采购费用包括以下四部分：

采购费用包括以下四部分：

vv运杂费运杂费运杂费运杂费vv运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费vv仓储费：

入库前的仓储费计入存货成本仓储费：

入库前的仓储费计入存货成本仓储费：

入库前的仓储费计入存货成本仓储费：

入库前的仓储费计入存货成本vv入库后的仓储费计入损益入库后的仓储费计入损益入库后的仓储费计入损益入库后的仓储费计入损益vv生产工艺过程中必须的仓储费计入成本生产工艺过程中必须的仓储费计入成本生产工艺过程中必须的仓储费计入成本生产工艺过程中必须的仓储费计入成本vv运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗vv定额内损耗定额内损耗定额内损耗定额内损耗vv入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费vv人工、费和必要的损耗人工、费和必要的损耗人工、费和必要的损耗人工、费和必要的损耗下脚废料下脚废料下脚废料下脚废料vv税金及其他。

进口关税，消费税、资源税、不允许抵扣的增值税税金及其他。

进口关税，消费税、资源税、不允许抵扣的增值税税金及其他。

进口关税，消费税、资源税、不允许抵扣的增值税税金及其他。

进口关税，消费税、资源税、不允许抵扣的增值税2、自制存货的成本自制存货包括：

自制存货包括：

自制原材料、周转材料、半成品、产成品等自制原材料、周转材料、半成品、产成品等自制原材料、周转材料、半成品、产成品等自制原材料、周转材料、半成品、产成品等初始成本包括：

直接材料、直接人工、制造费用初始成本包括：

直接材料、直接人工、制造费用初始成本包括：

直接材料、直接人工、制造费用初始成本包括：

直接材料、直接人工、制造费用3、外单位加工完成的存货、外单位加工完成的存货加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费加工费加工费加工费运杂费运杂费运杂费运杂费相关税金相关税金相关税金相关税金4、企业自制的存货：

企业自制的存货：

直接材料费；直接材料费；直接人工费；直接人工费；其他制造费用。

其他制造费用。

5、委托外单位加工的存货：

委托外单位加工的存货：

耗用存货的实际成本；耗用存货的实际成本；加工费用；加工存货发生的往返运杂费。

加工费用；加工存货发生的往返运杂费。

6、投资者投入的存货：

投资者投入的存货：

国有企业投入的属于国有资产的存货，为国国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；有资产管理部门评估确认的价值；其他企业投入的存货，为合同双方协议约定其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。

的价值。

7、接受捐赠的存货接受捐赠的存货对方提供有发票账单的，发票账单的原价对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；对方无发票账单的，为同类存货的市价。

对方无发票账单的，为同类存货的市价。

8、盘盈的存货盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价为同类存货的实际成本或市价发出存货的计量发出存货的计量存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响1、个别计价法、个别计价法

（2）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围优点：

分摊发货与结货的成本较准确合理。

优点：

分摊发货与结货的成本较准确合理。

缺点：

需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。

缺点：

需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。

适用范围：

适用范围：

不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目特定项目专门购入或专门购入或制造的存货。

制造的存货。

如房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝、名画等如房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝、名画等数量和数量和品种较少、单价价值高的存货品种较少、单价价值高的存货。

（1）作法：

假设存货的实物流转与成本流）作法：

假设存货的实物流转与成本流转相一致。

转相一致。

2.2.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（11）基本含义）基本含义假设先入库的存货尽先发出。

假设先入库的存货尽先发出。

发出存货单价按最先入库存货的单价计算。

发出存货单价按最先入库存货的单价计算。

并依存货入库顺序类推。

并依存货入库顺序类推。

（2）优缺点及适用范围优缺点及适用范围优点：

不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。

优点：

不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。

缺点：

缺点：

工作量较大；工作量较大；涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估适用范围：

受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。

适用范围：

受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。

3.3.加权平均法（加权平均法（月末计算月末计算）（11）基本含义）基本含义期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。

以加权平均单价计算月发出存货成本。

（2）价格计算加权平均单价加权平均单价=期初结存存货成本本月收入存货成本期初结存存货成本本月收入存货成本期初结存存货数量本月收入存货数量期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价例：

甲公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。

采用月末一次加权平均法计算B材料的成本。

B材料平均单位成本材料平均单位成本=（30000+171000）（3000+15000）11.17（元）（元）本期发出本期发出BB材料成本材料成本=16500=1650011.17=18430511.17=184305（元）（元）期末库存期末库存BB材料成本材料成本=30000+171000-184305=16695=30000+171000-184305=16695（元）（元）（33）优缺点和适用范围）优缺点和适用范围优点：

优点：

月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。

平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。

缺点：

不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，缺点：

不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。

不便管理。

适用范围：

存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。

适用范围：

存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。

三种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计定法个别计定法优点优点符符合合实实物物流流转转过过程；程；期期末末存存货货成成本本比比较接近现行市价；较接近现行市价；企业不能随意挑企业不能随意挑选存货计价以调整选存货计价以调整当期利润。

当期利润。

比较简单；比较简单；对存货成本的对存货成本的分摊较为折中分摊较为折中成本计算准确，符合实际情成本计算准确，符合实际情况。

况。

缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。

不太符合配比。

物价上涨时，会高物价上涨时，会高估当期利润和库存估当期利润和库存存货的价值；反之存货的价值；反之会低估。

会低估。

平时无法从账上平时无法从账上提供发、存存货提供发、存存货的单价及金额，的单价及金额，不利于加强存货不利于加强存货管理管理发出成本分辨的工作量较大；发出成本分辨的工作量较大；某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。

上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。

但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价