会计制度及其与税法的协调(乐山地税科级干部班).ppt

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中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院会计制度与税法差异分析授授课课人：

刁人：

刁华华兰兰部门部门:

第一教研部第一教研部资资格：

注册会计师格：

注册会计师职职称：

副称：

副教教授授2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院授课内容及培训目标授课内容及培训目标1.1.会计制度与税收制度原则的差异分析会计制度与税收制度原则的差异分析2.2.资产核算的差异分析资产核算的差异分析3.3.收入确认的差异分析收入确认的差异分析4.4.成本费用支出与税前扣除成本费用支出与税前扣除5.5.所得税会计所得税会计2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第一讲第一讲会计制度与税收制度原则的差异会计制度与税收制度原则的差异2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院会计制度会计制度（法规法规）体系体系中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（2000（2000年年77月月11起施行起施行）19851985年年11月月2121日六届人大第九次会议通过日六届人大第九次会议通过,19931993年年1212月月2929日八届人大第五次会议修正日八届人大第五次会议修正,19991999年年1010月月3131日九届人大第十二次会议修订日九届人大第十二次会议修订.新会计法第八条新会计法第八条:

国家实行统一的会计制度国家实行统一的会计制度.企业财务报告条例企业财务报告条例2000.6.212000.6.21国务院制定国务院制定,从从2001.1.12001.1.1执行执行,它按它按国际准则对会计要素的定义作了重新修订国际准则对会计要素的定义作了重新修订.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院会计制度会计制度（法规法规）体系体系企业会计准则企业会计准则1.1.基本准则基本准则2.2.具体会计准则具体会计准则

（1）

（1）非上市公司正在实施的具体会计准则非上市公司正在实施的具体会计准则（16（16项项）

（2）

（2）新具体会计准则新具体会计准则（38（38项项）2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院会计制度会计制度（法规法规）体系体系会计核算制度、办法会计核算制度、办法1.1.企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度于于20002000年年1212月月2929日发布日发布,2001,2001年年11月月11日起首先在所有股份有限公司施日起首先在所有股份有限公司施行行,2002,2002年年11月月11日起在所有外商投资企业施行日起在所有外商投资企业施行,2005,2005年年11月月11日起在所有国资委管辖的国有企日起在所有国资委管辖的国有企业内施行业内施行.2.2.金融企业会计制度金融企业会计制度3.3.小企业会计制度小企业会计制度2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院会计核算的一般原则会计核算的一般原则衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则客观性客观性;可比性可比性;一贯性一贯性;相关性相关性;及时性及时性;明晰性明晰性.会计要素确认、计量要求会计要素确认、计量要求的一般原则的一般原则权责发生制权责发生制;配比原则配比原则;实际成本计价实际成本计价;划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出起修正作用起修正作用的一般原则的一般原则实质重于形式实质重于形式;谨慎性谨慎性;重要性重要性2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院税前扣除原则税前扣除原则权权责责发发生生制制原原则则.即即纳纳税税人人应应在在费费用用发发生生时时而而不不是是实实际支付时确认扣除际支付时确认扣除.配配比比原原则则.即即纳纳税税人人发发生生的的费费用用应应在在费费用用应应配配比比或或应应分分配配的的当当期期申申报报扣扣除除.纳纳税税人人某某一一纳纳税税年年度度应应申申报报的的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除可扣除费用不得提前或滞后申报扣除.相相关关性性原原则则.即即纳纳税税人人可可扣扣除除的的费费用用从从性性质质和和根根源源上上必须与取得应税收入相关必须与取得应税收入相关.确确定定性性原原则则.即即纳纳税税人人可可扣扣除除的的费费用用不不论论何何时时支支付付，其金额必须是确定的其金额必须是确定的.合理性原则合理性原则.即纳税人可扣除费用的计算和分配方法即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例应符合一般的经营常规和会计惯例.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院核算原则和扣除原则的差异核算原则和扣除原则的差异税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则等原则（因为会计制度与税法的目标不同因为会计制度与税法的目标不同）:

）:

只要是应税收入或不得扣除的项目只要是应税收入或不得扣除的项目,无论金无论金额大小额大小,均需按规定计算所得均需按规定计算所得;对会计计提的资产减值准备需按规定调整对会计计提的资产减值准备需按规定调整;对会计的售后回购业务不予认同对会计的售后回购业务不予认同;按照确定性原则按照确定性原则,对按照最佳合理数估计的对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除或有负债不得在税前扣除.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第二讲第二讲资产核算的差异分析资产核算的差异分析2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应收账款及坏账差异分析应收账款及坏账差异分析应收账款的确认应收账款的确认应应收收账账款款的的入入账账价价值值成成交交时时的的交交易易价价格格,同同时考虑折扣这一因素时考虑折扣这一因素.存存在在商商业业折折扣扣,应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额入入帐帐.存在现金折扣存在现金折扣,采用总价法核算采用总价法核算.税税法法规规定定,纳纳税税人人采采用用折折扣扣方方式式销销售售货货物物,如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的,可可以以按按折折扣扣后后的的销销售售额额征征收收增增值值税税和和所得税所得税.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应收账款及坏账的差异分析应收账款及坏账的差异分析坏账的核算坏账的核算坏帐损失的确认条件坏帐损失的确认条件

（1）

（1）因因债债务务人人破破产产或或者者死死亡亡,以以其其破破产产财财产产或或者者遗遗产产清偿后清偿后,仍然不能收回的应收账款仍然不能收回的应收账款.

（2）

（2）因因债债务务人人逾逾期期未未履履行行偿偿债债义义务务超超过过33年年仍仍然然不不能能收回的应收账款收回的应收账款.与税法确认坏账条件的比较与税法确认坏账条件的比较坏帐损失的估计方法坏帐损失的估计方法

（1）

（1）赊销金额百分比法赊销金额百分比法

（2）

（2）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（3）（3）账龄分析法账龄分析法2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应收账款及坏账的差异分析应收账款及坏账的差异分析企业会计制度对坏帐核算的有关规定企业会计制度对坏帐核算的有关规定

（1）

（1）方方法法可可任任选选;

（2）;

（2）比比例例可可根根据据需需要要确确定定;（3）;（3）提提取取基基数包括应收帐款和其他应收款数包括应收帐款和其他应收款.企企业业持持有有的的未未到到期期的的应应收收票票据据或或企企业业的的预预付付帐帐款款,如如有有确确凿凿证证据据证证明明收收回回的的可可能能性性不不大大或或预预付付帐帐款款不不符符合合预预付付帐帐款款的的性性质质,无无望望再再收收到到所所购购货货物物时时,应应将将其其帐帐面面余余额额转转入入应应收收帐帐款款和和其其他他应应收收款款,并并计计提提相应的坏帐准备相应的坏帐准备.注注意意:

税税前前扣扣除除办办法法规规定定,纳纳税税人人发发生生与与关关联联方方之之间间的的任任何何往往来来账账款款,不不得得提提取取坏坏账账准准备备金金,关关联联方之间往来账款也不得确认为坏账方之间往来账款也不得确认为坏账.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应收账款及坏账的差异分析应收账款及坏账的差异分析提取坏帐准备的会计规定和税法规定的比较提取坏帐准备的会计规定和税法规定的比较方方法法企企业业会会计计制制度度规规定定可可以以采采用用三三种种方方法法,企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除办办法法规规定定采采用用应应收收帐帐款款余额百分比法。

余额百分比法。

提提取取比比例例企企业业会会计计制制度度规规定定企企业业可可自自行行确确定定,大大于于40%,40%,小小于于5%5%必必须须披披露露原原因因;企企业业所所得得税税税税前前扣除办法规定不超过扣除办法规定不超过55（外企不超过（外企不超过3%3%）.提提取取基基数数企企业业会会计计制制度度和和税税法法规规定定一一样样，包包括括“应收帐款应收帐款”和和“其他应收款其他应收款”。

2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院坏账准备的纳税调整坏账准备的纳税调整税税法法规规定定的的坏坏账账准准备备扣扣除除限限额额=（=（期期末末应应收收账账款款余余额额期期初初应应收收账账款款余余额额）5）5本本期期发发生生的的坏坏账账本期收回已核销的坏账本期收回已核销的坏账坏账准备纳税调整的基本原则坏账准备纳税调整的基本原则（如何把握如何把握?

）?

）如如果果企企业业当当年年度度实实际际提提取取的的坏坏账账准准备备大大于于按按税税法法规定允许提取的坏账准备规定允许提取的坏账准备,应调整增加应纳税所得应调整增加应纳税所得.如如果果企企业业当当年年度度实实际际提提取取的的坏坏账账准准备备小小于于或或等等于于税税法法规规定定允允许许提提取取的的坏坏账账准准备备,则则按按实实际际提提取取数数在在税前扣除税前扣除,不作任何纳税调整不作任何纳税调整.2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货核算的差异分析存货核算的差异分析存货的入账金额的确定存货的入账金额的确定历史成本历史成本（一般一般）工业企业购入材料工业企业购入材料买价买价;运杂运杂费费;运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用商业企业购入商品商业企业购入商品从事从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中合理运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计费用直接计入当期营业费用入当期营业费用,不计入购入商品的实际成本不计入购入商品的实际成本2022/10/28中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货核算的差