企业重组税收政策经典讲义.ppt

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何道成何道成国家税务总局所得税司国家税务总局所得税司企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年开开言言语语关于企业重组业务企业所得关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知税处理若干问题的通知（财（财税税【20092009】5959号）是号）是企业所企业所得税法得税法的重要配套政策，但的重要配套政策，但是其文字晦涩难懂，让人望而是其文字晦涩难懂，让人望而生畏。

生畏。

“知其然，而且要知其所知其然，而且要知其所以然以然”。

实际上只要弄明白实际上只要弄明白5959号文件所蕴含的税收原则，号文件所蕴含的税收原则，对条款的理解，将会变得迎刃对条款的理解，将会变得迎刃而解。

而解。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年五月一年五月新法实施以前的涉及重组的文件新法实施以前的涉及重组的文件外资企业外资企业p企业重组：

国税发企业重组：

国税发【19971997】7171号号p股权转让：

国税函股权转让：

国税函【19971997】207207号号p外商追加投资：

财税外商追加投资：

财税【20022002】5656号、国税函号、国税函【20032003】368368号号p金融资产处置（国税发金融资产处置（国税发【20032003】33号）号）p外资并购境内股权（国税发外资并购境内股权（国税发【20032003】6060号）号）p外国银行分行改制为外商独资银行：

财税外国银行分行改制为外商独资银行：

财税【20072007】4545号号企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年新法实施以前的涉及重组的文件新法实施以前的涉及重组的文件内资企业内资企业p资产评估增值：

财税资产评估增值：

财税【19971997】7171号、财税号、财税【19981998】5050号号p企业改组改制、股权投资：

国税发企业改组改制、股权投资：

国税发【19981998】9797号、国税发号、国税发【20002000】118118号、国税发号、国税发【20002000】119119号、国税发号、国税发【20032003】4545号、号、国税函国税函【20042004】390390号号p债务重组：

税务总局债务重组：

税务总局66号令号令p企业整体资产整合：

国税函企业整体资产整合：

国税函【20042004】348348号号企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年新法实施以后的涉及重组的文件新法实施以后的涉及重组的文件p税法税法及其及其实施条例实施条例p财税财税【19971997】5757号、号、5959号号p国税发国税发【19981998】8888号号p国家税务总局公告第国家税务总局公告第44号号企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年第一讲第一讲企业重组概念企业重组概念企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年从资产整合角度定义：

从资产整合角度定义：

是指企业对其拥有或控制的经济是指企业对其拥有或控制的经济资源进行的改组。

经济资源包括人的资源进行的改组。

经济资源包括人的资源、物的资源和财的资源。

资源、物的资源和财的资源。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年从业务整合角度定义：

从业务整合角度定义：

是指企业以提高公司整体质量或是指企业以提高公司整体质量或获利能力为目的，通过各种途径对企获利能力为目的，通过各种途径对企业内部和外部业务进行整合的行为。

业内部和外部业务进行整合的行为。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年从资源配置角度定义：

从资源配置角度定义：

是指对存量资产的再配置过程，也就是通过是指对存量资产的再配置过程，也就是通过改变存量资源在不同所有制之间、不同的产业之改变存量资源在不同所有制之间、不同的产业之间、不同地区之间，以及不同企业之间的配置格间、不同地区之间，以及不同企业之间的配置格局，实现产业结构优化和提高资源利用目标。

局，实现产业结构优化和提高资源利用目标。

从该定义的内容上看，重组可以分为两个层从该定义的内容上看，重组可以分为两个层面：

一是微观层次的重组，内容主要包括企业内面：

一是微观层次的重组，内容主要包括企业内部的产品结构、资本结构与组织结构的调整；企部的产品结构、资本结构与组织结构的调整；企业外部的合并与联盟等。

二是宏观层次的产业结业外部的合并与联盟等。

二是宏观层次的产业结构的调整，是政府直接主导或干预的重组。

构的调整，是政府直接主导或干预的重组。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年从产权角度定义：

从产权角度定义：

是指以产权为纽带，对企业的各是指以产权为纽带，对企业的各种生产要素和资产进行新的配置和组种生产要素和资产进行新的配置和组合，以提高资源要素的利用效率，实合，以提高资源要素的利用效率，实现资产最大限度的增值行为。

现资产最大限度的增值行为。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年上市公司重大资产重组：

上市公司重大资产重组：

是指上市公司及其控股或者控制的公是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常经营活动之外购买、出售资产，司在日常经营活动之外购买、出售资产，或者通过其他方式进行资产交易达到规定或者通过其他方式进行资产交易达到规定比例，导致上市公司的主营业务、资产、比例，导致上市公司的主营业务、资产、收入发生重大变化的资产交易行为。

收入发生重大变化的资产交易行为。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年上市公司重大资产重组的标准：

上市公司重大资产重组的标准：

（一）购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会一）购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达到到50%50%以上；以上；

（二）购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生二）购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告营的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到业收入的比例达到50%50%以上；以上；（三）三）购买、出售的资产净额占上市公司最近一个会购买、出售的资产净额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末净资产额的比例达计年度经审计的合并财务会计报告期末净资产额的比例达到到50%以上，且超过以上，且超过5000万元人民币。

万元人民币。

上市公司重大资产重组管理办法上市公司重大资产重组管理办法证监会令第证监会令第5353号号企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年税法关于企业重组定义：

税法关于企业重组定义：

是指企业在日常经营活动以外发生的法律结是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。

构或经济结构重大改变的交易。

企业重组的类型，包括企业法律形式改变、企业重组的类型，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、清算等。

清算等。

（财税（财税200959200959号文）号文）企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年第二讲第二讲5959号文的立法原则和依据号文的立法原则和依据企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年1、对交易行为征税的原则对交易行为征税的原则企业资产重组，实际上是一种产权交易（转企业资产重组，实际上是一种产权交易（转让）行为，这种交易结果，应按规定课税。

具体让）行为，这种交易结果，应按规定课税。

具体讲，就应当按企业所得税一般原则，计算确定交讲，就应当按企业所得税一般原则，计算确定交易过程中产生的收入、成本费用和所得，依法征易过程中产生的收入、成本费用和所得，依法征收企业所得税。

收企业所得税。

这是税收组织收入的职责和所得税的这是税收组织收入的职责和所得税的特性决定的。

特性决定的。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年2、量能纳税的原则量能纳税的原则企业重组应当有企业重组应当有“足够足够”的现金流，否的现金流，否则，企业则，企业“无钱无钱”纳税。

纳税。

由于企业非现金重组中，大部分资产由于企业非现金重组中，大部分资产的隐含增值并没有变现，重组业务不能产的隐含增值并没有变现，重组业务不能产生纳税的必要资金，此时，如果强行纳税，生纳税的必要资金，此时，如果强行纳税，就会阻碍重组业务的正常进行。

就会阻碍重组业务的正常进行。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年3、中性和区别对待相结合的原则、中性和区别对待相结合的原则有有3层意思：

层意思：

（1）税收不阻碍企业正常的重组业务；税收不阻碍企业正常的重组业务；

（2）在通常情况下，对所有企业重组在通常情况下，对所有企业重组行为的税务处理，均应一视同仁，为企业行为的税务处理，均应一视同仁，为企业创造公平的税收环境；创造公平的税收环境；（3）对正常重组且税额较大的重组区对正常重组且税额较大的重组区别对待；对国有企业重组给予鼓励。

别对待；对国有企业重组给予鼓励。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年除了上述三个主要原则，另外还有：

除了上述三个主要原则，另外还有：

反避税的原则反避税的原则便于税收征管的原则便于税收征管的原则等等！

等等！

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年根据以上原则，根据以上原则，5959号文将企业重组区号文将企业重组区分为：

分为：

普通性重组普通性重组（应税重组）（应税重组）特殊性重组特殊性重组（免税重组）（免税重组）并建立了：

并建立了：

备案管理制度（备案管理制度（44号公告）号公告）企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年特殊性重组特殊性重组55项基本条件项基本条件11、具有合理的商业目的，且不以减少、免除具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款或者推迟缴纳税款为为主要目的。

主要目的。

体现了反避税原则体现了反避税原则22、被收购、合并或分立部分的资产或被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知的规定（股权比例符合本通知的规定（75%75%）。

）。

体现了对大部分交易课税的原则和量体现了对大部分交易课税的原则和量能纳税的原则能纳税的原则企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年特殊性重组特殊性重组55项基本条件项基本条件33、重组交易对价涉及股权支付比例符重组交易对价涉及股权支付比例符合规定的比例（合规定的比例（85%85%）。

）。

44、企业重组后企业重组后1212个月内不改变原来的个月内不改变原来的实质性经营活动，即经营活动的连续性。

实质性经营活动，即经营活动的连续性。

体现了对正常的、且具有合理商业目体现了对正常的、且具有合理商业目的重组行为区别对待原则。

的重组行为区别对待原则。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年特殊性重组特殊性重组55项基本条件项基本条件55、企业重组中取得股权支付的原主要企业重组中取得股权支付的原主要股权，在股权，在1212个月内，不得转让所取得的股个月内，不得转让所取得的股权，即权益投资的连续性。

权，即权益投资的连续性。

体现了反避税原则体现了反避税原则（企业通过重组取得的股权可能出于弥（企业通过重组取得的股权可能出于弥补亏损或免税的需要）补亏损或免税的需要）企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年特殊性重组特殊性重组55项基本条件项基本条件上述上述55个基本条件中：

个基本条件中：

定性条件：

定性条件：

11、44、55，其中，其中，11为主，为主，44和和55为辅；为辅；定量条件：

定量条件：

22和和33。

企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座二二一年一年财税财税5959号文制定的依据：

号文制定的依据：

企业所得税法第二十条企业所得税法第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主产的税务处理的具体办法