企业会计准则第40号合营安排准则.ppt

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企业会计准则第40号合营安排制定背景制定背景现行准则存在的问题：

现行准则存在的问题：

1）只对共同控制和合营企业作出了界定，没有对合只对共同控制和合营企业作出了界定，没有对合营安排进行界定？

营安排进行界定？

企业会计准则讲解：

共同控制资产、共同控制经企业会计准则讲解：

共同控制资产、共同控制经营、共同控制主体营、共同控制主体2）合营安排的会计处理：

合营安排的会计处理：

合营方合营方部分参与方（非合营方）部分参与方（非合营方）一、合营安排准则的核算范围一、合营安排准则的核算范围二、合营安排的认定二、合营安排的认定三、合营安排的分类三、合营安排的分类四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理六、衔接规定六、衔接规定一、合营安排准则的核算范围一、合营安排准则的核算范围合营安排准则合营安排准则规范规范了了合营安排的认定、分类以及各合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理参与方在合营安排中权益等的会计处理。

在合营安排中在合营安排中相关相关权益的披露，适用企业会计准权益的披露，适用企业会计准则第则第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。

二、合营安排的认定二、合营安排的认定

（一）合营安排的定义和特征

（一）合营安排的定义和特征

（二）

（二）判断合营安排的关键判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制22、一致同意一致同意33、保护性权利保护性权利44、集体控制集体控制和共同控制的区别和共同控制的区别（三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方二、合营安排的认定二、合营安排的认定

（一）合营安排的定义和特征

（一）合营安排的定义和特征合营安排，是指一项由两个或两个以上的合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同参与方共同控制控制的安排。

的安排。

合营安排具有下列特征：

合营安排具有下列特征：

11、各参与方均受到该安排的约束；各参与方均受到该安排的约束；22、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制要要正正确确理理解解合合营营安安排排的的定定义义，需需要要准准确确把把握握“参参与与方方”、“共共同同控控制制”等等概概念念。

其其中中，是是否否存存在在共共同同控控制制是判断一项安排是否为合营安排的关键。

是判断一项安排是否为合营安排的关键。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制新新旧旧准准则则对对比比:

44个个区区别别（共共同同控控制制依依据据、共共同同控控制制对象、共同控制内容、共同控制主体）对象、共同控制内容、共同控制主体）共共同同控控制制，是是指指按按照照相相关关约约定定对对某某项项安安排排所所共共有有的的控控制制，并并且且该该安安排排的的相相关关活活动动必必须须经经过过分分享享控控制制权权的的参参与方与方一致同意后才能决策。

一致同意后才能决策。

旧旧准准则则：

共共同同控控制制，是是指指按按照照合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制，仅仅在在与与该该项项经经济济活活动动相相关关的的重重要要财财务务和和生生产产经经营营决决策策需需要要分分享享控控制制权权的的投投资资方方一一致致同同意意时时存存在在。

投投资资企企业业与与其其他他方方对对被被投投资资单单位位实实施施共共同同控控制制的的，被投资单位为其合营企业。

被投资单位为其合营企业。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制相相关关活活动动，是是指指对对某某项项安安排排的的回回报报产产生生重重大大影影响响的的活活动动。

某某项项安安排排的的相相关关活活动动应应当当根根据据具具体体情情况况进进行行判判断断，通通常常包包括括商商品品或或劳劳务务的的销销售售和和购购买买、金金融融资资产产的的管管理理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

注：

对注：

对“相关活动相关活动”的详细介绍，见的详细介绍，见合并财务报表合并财务报表准则。

准则。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制在判断是否存在共同控制时，应当在判断是否存在共同控制时，应当首先首先判断所有参判断所有参与方或参与方组合与方或参与方组合是否集体控制是否集体控制该安排，该安排，其次其次再判断该再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方的参与方一致同意一致同意。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制有关控制的判断，应遵循有关控制的判断，应遵循企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表（以下简称（以下简称“合并财务报表准则合并财务报表准则”）的相关规定。

的相关规定。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。

能控制该安排。

“一组参与方或所有参与方一组参与方或所有参与方”即意味着即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。

要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。

注：

正确理解注：

正确理解“集体控制集体控制”，从三个方面把握。

从三个方面把握。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集集体体控控制制：

在在集集体体控控制制下下，不不存存在在任任何何一一个个参参与与方方能能够够单单独独控控制制某某安安排排，而而是是由由一一组组参参与与方方或或所所有有参参与与方方联联合合起起来来才才能能控控制制该该安安排排。

“一一组组参参与与方方或或所所有有参参与与方方”即即意意味味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。

着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。

【例例11】假设假设AA公司、公司、BB公司、公司、CC公司、公司、DD公司共同设立公司共同设立EE公司，公司，并分别持有并分别持有EE公司公司60%60%、20%20%、10%10%和和10%10%的表决权股份。

协议的表决权股份。

协议约定，约定，EE公司的所有相关活动由代表公司的所有相关活动由代表50%50%以上表决权的股东以上表决权的股东通过即可。

通过即可。

结论：

不存在集体控制结论：

不存在集体控制

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。

组参与方。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制【例例22】假假设设AA公公司司、BB公公司司、CC公公司司、DD公公司司分分别别持持有有EE公公司司40%40%、30%30%、20%20%和和10%10%的的股股权权，EE公公司司的的所所有有相相关关活活动动需需经代表经代表85%85%以上表决权的股东通过。

以上表决权的股东通过。

集体控制组合：

集体控制组合：

AA、BB、CC还是还是AA、BB、CC、DD？

结论：

集体控制组合是结论：

集体控制组合是A、B、C

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制11、集体控制集体控制【例例33】假定一项安排涉及三方：

假定一项安排涉及三方：

AA公司在该安排中拥有公司在该安排中拥有50%50%的表决权，的表决权，BB公司和公司和CC公司各拥有公司各拥有25%25%的表决权。

的表决权。

AA公司公司、BB公司、公司、CC公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要做出决策至少需要75%75%的表决权。

的表决权。

多少种参与方组合？

多少种参与方组合？

能够集体控制该安排的参与方组合有几个？

能够集体控制该安排的参与方组合有几个？

结论：

结论：

4种种结论：

结论：

2种种

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制共同控制的两个要件：

集体控制和一致同意2、一致同意当且仅当相关活动的决策要求当且仅当相关活动的决策要求集体控制集体控制该安排的参该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。

与方一致同意时，才存在共同控制。

一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止阻止其他参与方其他参与方在未经其同意的情况下在未经其同意的情况下就相关活动就相关活动单方面单方面做出决策做出决策。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制是不是只有一种权利：

对相关活动的决策权？

【例例44】AA公公司司、BB公公司司、CC公公司司签签订订了了一一份份合合同同，设设立立某某法法人人主主体体从从事事汽汽车车的的生生产产和和销销售售。

合合同同中中规规定定，AA公公司司、BB公公司司一一致致同同意意即即可可主主导导该该主主体体的的相相关关活活动动，并并不不需需要要CC公公司司也也表表示示同同意意，但但CC公公司司拥拥有有对对该该主主体体公公开开发发行行债债券券的的否决权。

否决权。

结论：

结论：

C公司不能对相关活动做出决策，公司不能对相关活动做出决策，C公司不是共公司不是共同控制的参与方。

同控制的参与方。

C公司拥有的是公司拥有的是“保护性权利保护性权利”，而不是实而不是实质性权利质性权利。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制3、保护性权利仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。

关活动进行决策的一项权利。

仅享有保护性权利的参与方仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制不享有共同控制。

（二）判断合营安排的关键

（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制4、集体控制集体控制VSVS共同控制共同控制能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个共同控制要求共同控制要求组合必唯一组合必唯一如如果果存存在在两两个个或或两两个个以以上上的的参参与与方方组组合合能能够够集集体体控控制制某某项项安排的，安排的，不构成不构成共同控制。

共同控制。

见前见前【例例33】假定一项安排涉及三方：

假定一项安排涉及三方：

AA公司在该安排中拥公司在该安排中拥有有50%50%的的表表决决权权，BB公公司司和和CC公公司司各各拥拥有有25%25%的的表表决决权权。

AA公公司司、BB公公司司、CC公公司司之之间间的的相相关关约约定定规规定定，对对安安排排的的相相关关活活动动做做出出决决策至少需要策至少需要75%75%的表决权。

的表决权。

能够集体控制该安排的参与方组合有几个？

能够集体控制该安排的参与方组合有几个？

（22种）种）结论：

不是共同控制，不构成合营安排结论：

不是共同控制，不构成合营安排（三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方值值得得注注意意的的是是，合合营营安安排排不不要要求求所所有有参参与与方方都都对对该该安安排排实实施施共共同同控控制制。

合合营营安安排排参参与与方方既既包包括括对对合合营营安安排排享享有有共共同同控控制制的的参参与与方方（即即合合营营方方），也也包包括括对对合营安排不享有共同控制的参