任务三审计依据与审计证据.ppt

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第九节第九节审计依据与审计证据审计依据与审计证据一、一、审计依据审计依据

（一）含义

（一）含义

（二）特征

（二）特征1、层次性（国家，国务院，地方，领导部门，、层次性（国家，国务院，地方，领导部门，代表大会、董事会，内部）代表大会、董事会，内部）2、相关性、相关性3、时效性、时效性4、区域性、区域性第九节第九节审计依据与审计证据审计依据与审计证据（三）内容与结构（三）内容与结构审审计计依依据据来源来源目的和内容目的和内容性质性质内部内部外部外部规章制度规章制度法律、法规法律、法规计划、业务规范、经济技术标准计划、业务规范、经济技术标准经济合同经济合同会计准则和会计制度会计准则和会计制度财政财务财政财务财经法纪财经法纪经济效益经济效益经济责任经济责任第九节第九节审计依据与审计证据审计依据与审计证据（四）运用（四）运用全面地、历史地、辩证的运用全面地、历史地、辩证的运用1、当前利益、当前利益长远利益长远利益2、个人利益、个人利益国家利益和集体利益国家利益和集体利益3、企业经济效益、企业经济效益社会效益社会效益第九节第九节审计依据与审计证据审计依据与审计证据二、二、审计证据审计证据

（一）含义

（一）含义

（二）特征

（二）特征1、充分性（足够性）、充分性（足够性）审计风险：

审计风险：

预计风险大，所需数量多预计风险大，所需数量多具体项目的重要程度：

具体项目的重要程度：

重要，所需数量多重要，所需数量多审计人员的审计经验：

审计人员的审计经验：

欠缺，所需数量多欠缺，所需数量多是否已发现错弊：

是否已发现错弊：

已发现，所需数量多已发现，所需数量多已有证据的类型及获取途径：

已有证据的类型及获取途径：

证明力弱，需要更证明力弱，需要更多的证据多的证据第九节第九节审计依据与审计证据审计依据与审计证据考试成绩与复习时间考试成绩与复习时间审计风险考试不及格的可能性：

审计风险考试不及格的可能性：

可能性越大，复可能性越大，复习时间越长，以避免不及格习时间越长，以避免不及格具体项目的重要程度该门课程的重要程度：

具体项目的重要程度该门课程的重要程度：

专业专业课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时间更长要及格，还要高分，复习时间更长审计人员的审计经验考试临场发挥水平：

审计人员的审计经验考试临场发挥水平：

有水平有水平（能乱吹），可以复习少（能乱吹），可以复习少是否已发现错弊是否已知自已一窍不通：

是否已发现错弊是否已知自已一窍不通：

已知，已知，复习时间长（至少长于自以为很懂）复习时间长（至少长于自以为很懂）已有证据的类型及获取途径已进行的复习的质量：

已有证据的类型及获取途径已进行的复习的质量：

浏览还是钻研，浏览式的效果差，要多浏览几遍，复浏览还是钻研，浏览式的效果差，要多浏览几遍，复习时间长。

习时间长。

第九节审计依据与审计证据2、适当性（质量要求）、适当性（质量要求）

（1）相关性）相关性

（2）可靠性）可靠性第九节审计依据与审计证据（三）分类（三）分类1、形态（实物、书面、口头、环境）、形态（实物、书面、口头、环境）

（1）实物证据实物证据：

指经过审计人员清查盘点确实：

指经过审计人员清查盘点确实存在的实物存在的实物一般说来，对实物资产（现金、有价证券、存一般说来，对实物资产（现金、有价证券、存货、固定资产等）均应取得实物证据货、固定资产等）均应取得实物证据获取方法获取方法：

清查盘点或观察清查盘点或观察优点：

优点：

对实物的存在性具有最强的证明力对实物的存在性具有最强的证明力缺点：

缺点：

不能证明实物的所有权和价值不能证明实物的所有权和价值第九节审计依据与审计证据

（2）书面证据书面证据针对书面资料审查而获取的证据针对书面资料审查而获取的证据作为证据存在的主要形式，根本在于其可靠性大作为证据存在的主要形式，根本在于其可靠性大小小实物证据、口头证据等均要以书面证据的形式存实物证据、口头证据等均要以书面证据的形式存在在（但本质不是书面证据）（但本质不是书面证据）第九节审计依据与审计证据（3）口头证据：

口头证据：

或称言词证据、陈述证据，是指针对审计人员的或称言词证据、陈述证据，是指针对审计人员的调查询问，有关人员的答复（如询问笔录）调查询问，有关人员的答复（如询问笔录）口头证据本身不具备可靠性，主要是口头证据本身不具备可靠性，主要是提供审计线提供审计线索索第九节审计依据与审计证据（4）环境证据：

环境证据：

或称状况证据，指对被审事项产生影响或称状况证据，指对被审事项产生影响的各种环境因素的各种环境因素狭义的环境证据主要就是指内部控制（狭义的环境证据主要就是指内部控制（管理人员管理人员素质、管理条件和管理水平素质、管理条件和管理水平）环境证据环境证据不是不是基本证据，主要是帮助审计人员对基本证据，主要是帮助审计人员对已获取证据的判断和利用。

已获取证据的判断和利用。

倘若客户不能提供审计的相关资料，审计人员要求倘若客户不能提供审计的相关资料，审计人员要求客户写下情况说明，那么这样的审计证据是属于什客户写下情况说明，那么这样的审计证据是属于什么证据？

么证据？

答：

这属于口头证据书面化。

一般来说，答：

这属于口头证据书面化。

一般来说，书面证据的证明力比较强，尤其是外来的书面证据的证明力比较强，尤其是外来的一些原始凭证，审计人员首先应该取得书一些原始凭证，审计人员首先应该取得书面证据，以有力的支撑审计报告。

然而由面证据，以有力的支撑审计报告。

然而由于种种原因，未能取得书面证据的，只能于种种原因，未能取得书面证据的，只能退而求其次，取得客户的情况说明，它不退而求其次，取得客户的情况说明，它不能代替书面证据，审计人员也不能以客户能代替书面证据，审计人员也不能以客户的情况说明直接作为确认的依据，只能在的情况说明直接作为确认的依据，只能在报告中适当加以引用和披露报告中适当加以引用和披露第九节审计依据与审计证据2、来源（内部、外部、相关单位、亲历）、来源（内部、外部、相关单位、亲历）

（1）内部证据）内部证据指从被审计单位内部形成的资料中获取，指从被审计单位内部形成的资料中获取，包括包括

（1）从内部获取）从内部获取证据获取的主要渠道。

证据获取的主要渠道。

如：

如：

会计记录会计记录被审计单位管理当局申明书被审计单位管理当局申明书其他书面文件其他书面文件

（2）从外部获取）从外部获取（如销售发票）（如销售发票）主要关注产生资料的内部控制主要关注产生资料的内部控制第九节审计依据与审计证据

（2）外部证据）外部证据v从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取（强调书面资料的编制者是外部）（强调书面资料的编制者是外部）v包括包括

（1）直接从外部获取）直接从外部获取

（2）从内部获取）从内部获取（如购货发票）（如购货发票）对（对

（1）主要关注资料提供者的品行、能力、资格。

主要关注资料提供者的品行、能力、资格。

对（对

（2）主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。

主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。

第九节审计依据与审计证据3、功能（直接、间接）、功能（直接、间接）4、重要性（基本、辅助）、重要性（基本、辅助）5、取证方式（检查、调查、鉴定、其他）、取证方式（检查、调查、鉴定、其他）第九节审计依据与审计证据各种证据证明力强弱程度各种证据证明力强弱程度强证明力强证明力弱证明力弱证明力客观证据客观证据主观证据主观证据文件证据文件证据口头证据口头证据专家学者意见证据专家学者意见证据一般人意见证据一般人意见证据直接取得证据直接取得证据间接取得证据间接取得证据有效控制下产生的证据有效控制下产生的证据较差控制下产生的证据较差控制下产生的证据独立于被审计单位的证据独立于被审计单位的证据由被审计单位产生的证据由被审计单位产生的证据确证性证据确证性证据非确证性证据非确证性证据及时记账中取得的证据及时记账中取得的证据非及时记账中取得的证据非及时记账中取得的证据第九节审计依据与审计证据下列关于审计证据可靠性的说法正确的有？

（下列关于审计证据可靠性的说法正确的有？

（）证据原件比复印件更可靠证据原件比复印件更可靠纸质证据比电子介质的更可靠纸质证据比电子介质的更可靠邮局收取的证据比传真收取的更可靠邮局收取的证据比传真收取的更可靠来自外部的证据比来自内部的更可靠来自外部的证据比来自内部的更可靠第九节审计依据与审计证据注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（复所形成的书面记录，属于（）A、书面证据书面证据B、口头证据口头证据C、实物证据实物证据D、环境证据环境证据第九节审计依据与审计证据注册会计师在审计过程中搜集的环境证据注册会计师在审计过程中搜集的环境证据不包括（不包括（）。

）。

A、被审计单位的章程、合同、协议和营业被审计单位的章程、合同、协议和营业执照执照B、被审计单位有关内部控制情况被审计单位有关内部控制情况C、被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质D、被审计单位各种管理条件和管理水平被审计单位各种管理条件和管理水平第九节审计依据与审计证据有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（认同的是（）。

）。

A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性则具有较强的可靠性C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强可靠性较强被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各项重要口头声明的书面陈述。

期间向注册会计师提供的各项重要口头声明的书面陈述。

它在明确会计责任与审计责任，避免客户与注册会计师之它在明确会计责任与审计责任，避免客户与注册会计师之间发生误解，以及解脱注册会计师不应负的法律责任等方间发生误解，以及解脱注册会计师不应负的法律责任等方面，具有非常重要的作用。

面，具有非常重要的作用。

第九节审计依据与审计证据（四）审计证据的收集（四）审计证据的收集1、要求被审计单位提供、要求被审计单位提供2、实际查阅、实际查阅3、现场观察、现场观察4、询问、询问5、函证、函证6、重新计算、重新计算7、重新执行、重新执行第九节审计依据与审计证据（五）审计证据的鉴定（五）审计证据的鉴定（六）（六）审计证据的综合利用审计证据的综合利用通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组注意：

注意：

排除伪证排除伪证区别现象与本质区别现象与本质按重要性对证据进行取舍按重要性对证据进行取舍