企业纳税筹划之消费税.ppt

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选择有利的化妆品销售方式选择有利的化妆品销售方式化妆品企业在生产化妆品企业在生产销售环节需要缴纳销售环节需要缴纳消费税，在生产环消费税，在生产环节之后还存在批发、节之后还存在批发、零售等流转环节，零售等流转环节，通过选择有利的销通过选择有利的销售方式，降低化妆售方式，降低化妆品生产销售环节的品生产销售环节的销售额，可以节约销售额，可以节约消费税。

消费税。

企业将生产或委托加企业将生产或委托加工的化妆品按照市价直接工的化妆品按照市价直接销售给经销商，虽然减少销售给经销商，虽然减少了流通环节，节约了流通了流通环节，节约了流通成本，但是会增加企业的成本，但是会增加企业的消费税税负。

企业设立独消费税税负。

企业设立独立核算的销售机构，以较立核算的销售机构，以较低的价格将化妆品销售给低的价格将化妆品销售给销售机构，通过降低销售销售机构，通过降低销售额减少应纳消费税，销售额减少应纳消费税，销售机构对外销售化妆品时，机构对外销售化妆品时，不需要激纳消费税不需要激纳消费税

（一）设立独立核算的销售机构

（一）设立独立核算的销售机构

（二）成套化妆品销售的筹划

（二）成套化妆品销售的筹划化妆品企业为了迎合化妆品企业为了迎合消费者的需求，经常采用消费者的需求，经常采用成套化妆品方式组合销售。

成套化妆品方式组合销售。

税法规定，纳税人将应税税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。

税消费品的最高税率纳税。

案例案例11：

某化妆品企业将生产的化妆品，化妆工具，化妆包组成成套化妆品销售，每年销售10万套，每套售价500元，每套化妆品包括一瓶香水200元，一盒香粉150元，一支口红50元，一套化妆工具90元，一个化妆包10元。

化妆品消费税率30%，化妆工具和化妆包不属于应税消费品。

1.1.筹划计算过程：

筹划计算过程：

如果按习惯做法，企业将产品包装后再销售给经销商应纳消费税=（200+150+50+90+10）*10*30%=1500万元如果企业采用先销售后包装的方式，将上述产品分别销售给经销商，由经销商包装后对外销售应纳消费税=（200+150+50）*10*30%=1200万元2.2.筹划内容：

筹划内容：

成套化妆品销售采用先销售后包装的方式，实际上只成套化妆品销售采用先销售后包装的方式，实际上只是在生产流程上变换了包装地点，在生产销售环节将不同是在生产流程上变换了包装地点，在生产销售环节将不同类别的产品分别开具发票，在会计核算环节对不同的产品类别的产品分别开具发票，在会计核算环节对不同的产品分别核算销售额，税务部门仍按照分别核算销售额，税务部门仍按照30%30%的税率对所有产品的税率对所有产品征收消费税。

如果当地税务机关对操作环节要求比较严格，征收消费税。

如果当地税务机关对操作环节要求比较严格，上述做法得不到税务机关的认可，企业可以设立一个独立上述做法得不到税务机关的认可，企业可以设立一个独立核算的销售部门专门从事化妆品的包装和销售工作。

核算的销售部门专门从事化妆品的包装和销售工作。

（三）（三）利用折扣销售节税利用折扣销售节税按着销售额给予经销商奖励是化妆品企业比较常见按着销售额给予经销商奖励是化妆品企业比较常见的营销策略，奖励得当，可以提高经销商的热情，扩大的营销策略，奖励得当，可以提高经销商的热情，扩大销售额，提高市场占有率，不同的奖励方式，节税效果销售额，提高市场占有率，不同的奖励方式，节税效果不同。

不同。

案例案例22：

北京某化妆品企业在全国多个重点城市建立了销售北京某化妆品企业在全国多个重点城市建立了销售网点，为扩大销售规模，企业制定了两套备选的奖励方案。

网点，为扩大销售规模，企业制定了两套备选的奖励方案。

方案一：

方案一：

对经销商企业不提供任何工资待遇，经销商的收对经销商企业不提供任何工资待遇，经销商的收入来自于经销差价和售后奖励，凡几年销售额达到入来自于经销差价和售后奖励，凡几年销售额达到100100万万元（按经销商在该企业提货价计算）的经销商，奖励售价元（按经销商在该企业提货价计算）的经销商，奖励售价为为55万元的小汽车一部；达到万元的小汽车一部；达到200200万元的，奖励售价为万元的，奖励售价为1010万万元的小汽车一部；销售业绩越好，奖励的小汽车越高级。

元的小汽车一部；销售业绩越好，奖励的小汽车越高级。

方案二：

方案二：

每次签订经销合同时最低销售额为每次签订经销合同时最低销售额为2525万元，只达万元，只达到到2525万元的不予奖励，但销售额计入下次经销合同的销售万元的不予奖励，但销售额计入下次经销合同的销售总额，销售总额达到总额，销售总额达到5050万元的，基于万元的，基于2%2%的价格优惠；销售的价格优惠；销售总额达到总额达到7575万元的，给予万元的，给予3%3%的价格优惠；销售总额达到的价格优惠；销售总额达到100100万元的，给予万元的，给予5%5%的价格优惠。

的价格优惠。

税收筹划内容：

税收筹划内容：

从税收角度考虑，企业给经销商的物质奖励属于将购从税收角度考虑，企业给经销商的物质奖励属于将购买的货物无偿赠送他人的行为，按照视同销售处理，每奖买的货物无偿赠送他人的行为，按照视同销售处理，每奖励一部价值励一部价值55万元的小汽车，公司就要多纳增值税万元的小汽车，公司就要多纳增值税0.850.85万万元元若若将物质奖励改为现金奖励，公司不需要多纳增值税，但将物质奖励改为现金奖励，公司不需要多纳增值税，但会增加现金流出，对经销商而言，获得的物质奖励或现金会增加现金流出，对经销商而言，获得的物质奖励或现金奖励偶然所得，应由公司按奖励偶然所得，应由公司按20%20%的税率代扣代缴个人所得的税率代扣代缴个人所得税。

税。

若若采用价格优惠办法，企业按照折扣销售处理，将折扣额采用价格优惠办法，企业按照折扣销售处理，将折扣额和销售额开具在一张发票上，减少销售额，应纳增值税和和销售额开具在一张发票上，减少销售额，应纳增值税和消费税随之减少，经销商直接从经销差价中获利，可见奖消费税随之减少，经销商直接从经销差价中获利，可见奖物不如将钱，将钱不如折扣。

物不如将钱，将钱不如折扣。

化妆品企业如果成立了独立核算的销售公司，企业根化妆品企业如果成立了独立核算的销售公司，企业根据销售额给予销售公司折扣，销售公司根据销售业绩给据销售额给予销售公司折扣，销售公司根据销售业绩给予经销商折扣，通过折扣销售的方式，企业可以合理得予经销商折扣，通过折扣销售的方式，企业可以合理得降低应税销售额，减轻消费税负。

在实际操作中，企业降低应税销售额，减轻消费税负。

在实际操作中，企业采用折扣销售方式，英考虑到各地区人口数量和消费水采用折扣销售方式，英考虑到各地区人口数量和消费水平的差异，根据销售额的大小制定不同的折扣率，既能平的差异，根据销售额的大小制定不同的折扣率，既能激励经销商，又能达到节税效果。

激励经销商，又能达到节税效果。

（四）利用销售合同的结算方式延期纳税（四）利用销售合同的结算方式延期纳税资金具有时间价值，资金具有时间价值，推迟纳税义务也是税收筹推迟纳税义务也是税收筹划的重要方面。

对于不同划的重要方面。

对于不同的结算方式，税法规定的的结算方式，税法规定的消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间不同。

不同。

案例案例33：

某化妆品公司某化妆品公司20102010年发生了一下几笔业务：

年发生了一下几笔业务：

11）20122012年年33月月1010日日与北京甲商场签订了一份化妆品销售与北京甲商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额合同，销售金额300300万元，产品于万元，产品于20102010年年33月月1010日、日、55月月1010日、日、77月月1010日分三批发给商场，货款与每批产品发出后一日分三批发给商场，货款与每批产品发出后一个月内支付，公司的会计已在个月内支付，公司的会计已在33月底激纳了消费税月底激纳了消费税9090万元；万元；22）20102010年年66月月1515日与天津乙商场签订了一份化妆品销售合日与天津乙商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额同，销售金额200200万元，产品万元，产品66月月2020日发出，货款日发出，货款20102010年年1212月月2020日支付，公司的会计已在日支付，公司的会计已在66月底激纳了消费税月底激纳了消费税6060万元；万元；（33）20102010年年1212月月99日与上海丙商场签订了一份化妆品销售日与上海丙商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额合同，销售金额100100万元，要求产品在万元，要求产品在20112011年年33月月99日发出，日发出，丙商场已将货款会到公司账上，公司的会计已在丙商场已将货款会到公司账上，公司的会计已在1212月底缴月底缴纳了消费税纳了消费税3030万元。

万元。

税务筹划内容：

税务筹划内容：

案例中公司的销售人员不熟悉贷款结算方式对税收的影响，案例中公司的销售人员不熟悉贷款结算方式对税收的影响，财务人员对税收问题过于谨慎，造成公司大量业务没有收财务人员对税收问题过于谨慎，造成公司大量业务没有收到货款，税款却先行缴纳，增加了现金流出，造成公司资到货款，税款却先行缴纳，增加了现金流出，造成公司资金周转困难。

金周转困难。

第一笔业务，如果在销售合同中明确规定第一笔业务，如果在销售合同中明确规定“采用分期收款采用分期收款方式销售方式销售”，应按照销售合同规定的收款日、期当天作为，应按照销售合同规定的收款日、期当天作为纳税义务发生时间，公司就可以将纳税义务发生时间，公司就可以将3030万的消费税纳税义务万的消费税纳税义务分别推迟分别推迟11个月、个月、33个月、个月、55个月；个月；第二笔业务，如果在销售合同中明确采用赊销方式结算，第二笔业务，如果在销售合同中明确采用赊销方式结算，公司可以将消费税纳税义务推迟公司可以将消费税纳税义务推迟66个月；第三笔业务属于个月；第三笔业务属于预收货款结算方式，纳税义务发生时间为发出应税消费品预收货款结算方式，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

的当天。

第三笔业务属于预收货款结算方式，纳税义务发生时间为第三笔业务属于预收货款结算方式，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

发出应税消费品的当天。

利用销售合同的结算方式延期纳税，需要利用销售合同的结算方式延期纳税，需要企业的销售人员了解税法的相关规定，在签订销企业的销售人员了解税法的相关规定，在签订销售合同时，若采用赊销、分期收款、预收货款等售合同时，若采用赊销、分期收款、预收货款等结算方式，应在合同中明确付款方式，使企业在结算方式，应在合同中明确付款方式，使企业在合法的期限内推辞纳税义务发生时间，获得延期合法的期限内推辞纳税义务发生时间，获得延期纳税的好处。

纳税的好处。

总结：

总结：

面对激烈的市场竞争，面对激烈的市场竞争，化妆品企业在知道公司战略化妆品企业在知道公司战略营运竞争优势时，税金是需营运竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。

消费税要考虑的重要因素。

消费税作为价内税，直接构成化妆作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减品的成本，通过纳税筹划减少消费税的支出，可以节约少消费税的支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争经营成本，增强企业的竞争力。

力。