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广东太安堂成本与管理控制分析
摘要
在经济日新月异发展的今天，医药制造行业随着国民生活水平的提高其需求也在日益增长。
基于此发展新常态下的中药产业自然也应当顺应国情，逐渐转换其粗放传统的发展方向进而转型为注重以科学理论为支撑的创新集约型，同时注重提高中药行业的自主研发创新能力。
广东太安堂是一家集中医药研发、生产、销售于一体的国家高新技术上市公司。
本文首先对广东太安堂公司的现状进行分析，如通过存货成本分析、成本费用利润率分析、研发支出分析，从相关的指标及政策中获取此公司目前成本控制的现状；继而从现状出发关注该公司于成本控制和管理方面的不足，较为突出的有库存成本过高、自主研发投入不足、传统药材效益低、销售成本高居不下等问题。
最后，根据对应的问题对太安堂提出相关的成本控制与管理对策，如优化库存成本、优化销售成本、优化研发成本、强化不同产品成本控制意识等，从而帮助太安堂更好的对企业成本进行合理的控制与管理。
同时，针对当前形势，根据企业需要从成本控制要义、方法和程序出发，希望能够促进中医药制药企业的健康发展，营造一个更加积极的氛围。
关键词：
成本控制成本管理中医药行业
Abstract
Withtherapiddevelopmentoftheeconomytoday,thedemandforthepharmaceuticalmanufacturingindustryisalsoincreasingasthenationallivingstandardsimprove.Basedonthis,thetraditionalChinesemedicineindustryunderthenewnormaldevelopmentshouldnaturallyadapttothenationalconditions,graduallychangeitsextensiveandtraditionaldevelopmentdirection,andthentransformtoaninnovation-intensivetypesupportedbyscientifictheories,andatthesametimepayattentiontoimprovingtheindependentR&DandinnovationabilityofthetraditionalChinesemedicineindustry.GuangdongTaiantangisanationalhigh-techlistedcompanywhichfocusesontheresearchanddevelopment,productionandsalesofmedicine.ThispaperfirstlyanalyzesthecurrentsituationofGuangdongTaiantangCompany,suchasthroughinventorycostanalysis,costexpenseprofitrateanalysis,R&Dexpenditureanalysis,andobtainsthecurrentstatusofthecompany'scostcontrolfromrelevantindicatorsandpolicies.Thecompany'sdeficienciesincostcontrolandmanagementaremoreprominent,suchashighinventorycosts,insufficientindependentresearchanddevelopmentinvestment,lowefficiencyoftraditionalmedicinalmaterials,andhighsalescosts.Eventually,accordingtothecorrespondingissues,thispaperproposesrelevantcostcontrolandmanagementcountermeasurestoTaiantang,includingoptimizinginventorycosts,optimizingsalescosts,optimizingR&Dcosts,andstrengtheningtheawarenessofdifferentproductcostcontrol,etc.,soastohelpTaiantangtobettermanagecorporatecostsReasonablecontrolandmanagement.Atthesametime,startedfromthecurrentsituationandtheneedsofenterprises,includingthecostcontrolprinciples,methodsandprocedures,wehopetopromotethehealthydevelopmentofChinesemedicineandpharmaceuticalcompaniessoastocreateamorepositiveatmosphere.
Keywords:
CostcontrolCostmanagementTCMindustr
广东太安堂成本与管理控制分析
一、引言
（一）研究背景及意义
历史更迭，中华民族的祖先在长期的与自然的抗争和长期的饮食劳作累积中发现并保存了许多的用药知识。
中药源于聪明的祖先无独有偶的尝试，他们发现食用某动物或草药能够使得身体的疼痛能够得到减缓甚至消除，加以记载从而得以流传。
随着我国经济和科技的发展不断进步，中药行业也因为毒副作用小，且有养生保健作用，近几年来吸引了更多消费者的关注。
在国家政策的帮扶下，广东省在历经十几年的建设后成为全国最大的重要商品集散地。
广东位于全国东南部地区，其在南方中药中的重要地位不言而喻，而且以其独特的地理位置和人文环境，在海内外占据重要的地位。
在物流行业的推波助澜下，中药材的流通环节资源将不断优化，广东省南中药产业即将新一轮的提速。
在“互联网+“新型贸易兴起的助力下，中药行业的发展也将得到快速转型升级。
近年来由于原材料成本、研发成本、人工成本等方面不同层面的成本增加，中药材的需求量较大又要求国内种植面积的增加，而国家对其的控价导致了企业的利润率也在相对下降。
除此之外，由于人工劳动成本的差异，国际市场与国内市场的竞争逐渐加剧，进一步导致了中药企业陷入举步维艰的状况。
2018年工信部门相关数据显示，该年份全国医药行业实现主营业务收入45.32亿元，同比增长17.93%。
究其数据而言，尽管中成药和中药饮片在产量和销量呈现逐年增长趋势，但其利润增速却稍有放缓。
所谓“成药承压，饮片景气”，近年来，由于中成药遭受招标降价和销售打压从而导致发展趋缓，而中药饮片在2017年上半年的营业收入和利润分别人21.33%和22.78%的增速位列医药工业的第一和第二。
然而，其市场却由于产地、自然条件等多方因素而缺乏统一划分标准，进而造成同一品种中药饮片品级多和价格差异较大现象，从而导致出现中药饮片的利润高低悬殊的现象。
在这样的背景下，中医药企业的成本控制压力持续增大，因此对公司经营成本进行控制与管理是企业发展的关键。
二、太安堂成本控制与管理现状
广东太安堂公司是中医药著名的老字号，始创于1995年。
在产品技术方面，企业做到了“推陈出新，革故鼎新”，一方面传承了上百年的中医药核心技术，另一方面发展现代化高新技术，形成了企业自身独特的品牌体系。
企业历经从产品经营到产业扩张，从品牌经营到资本运作，已发展成拥有坐拥上亿资产，市值高达60亿左右，是一家集中医药研发、生产、销售于一体的高价高新技术上市公司。
在财务状况方面，太安堂2016-2018年的营业收入分别为30.75亿、32.39亿、33.15亿，营业成本为28.09亿、29.35亿、32.60亿，销售毛利率分别为27%、29.93%、27.77%，可见太安堂需要对成本进行合理的控制和管理以提高企业的经营利润。
（一）存货成本现状分析
根据太安堂的审计报告，太安堂同行业存货主要包括原材料、在产品、库存商品以及物品包装部、低值易耗品等。
在企业存货成本控制与其管理方面，库存成本控制与管理主要包括对存货的相关信息收集与管理和基于数据库对存货相关信息的数据进行决策分析，最后对其进行有效的控制，实现太安堂存货成本管理的一个终极目标，提高企业的经济效益。
而太安堂存货在企业中作为一项重要的企业流动资产,它过多的存在势必使企业占用大量的企业流动资金,因此通过观察太安堂存货在企业总资产成本中的所占比重,很大程度上关系到太安堂企业的流动资金占用能力水平以及企业的资产成本运作管理效率。
如图1所示
年
图1太安堂与同行业存货占总资产对比
根据图1太安堂2016-2018的财务数据可以看出，太安堂的存货占总资产的比率分别为42.17%、36.75%、28.82%，总体呈下降趋势。
而医药行业的比率分别为16.12%、16.91%、20.18%，总体呈现稳慢的上升趋势。
一般而言，最佳存货水平指标是采用存货占资产比重，该指标主要是通过分析企业与同行业均值的历史变化趋势比，以此对企业的存货成本做出合理的评估。
对太安堂及其行业均值进行对比，该企业的存货占比都高于行业均值，从经营者的角度看，存货占比大说明企业有进一步的库存需求，可以通过降低售价和毛利率以实现扩大销售。
从行业发展的角度看，存货过多可能会大量积压公司的资金，而且一旦市场价格下跌，企业发生的存货折价准备的风险也相应增加，从而影响企业的盈利。
（二）成本费用利润率现状分析
一般而言，成本费用利润率表明企业为了获取收益而事先付出的代价。
该项指标越高，利润就越大，就越能反应企业的经济效益水平。
对该指标进行深入的分析，能够对“降低成本，提高利润”进行更详细的操作，同时也能够了解企业对成本费用的控制能力和经营管理水平，督促企业加强内部管理，降低成本，提高企业运营质量和盈利水平。
成本费用利润里的计算公式为：
成本费用利润率=利润总额/成本费用总额。
如图2所示
年
图2太安堂和同行业成本费用利润率对比
根据图2，可见太安堂近三年的成本费用利润率分别为10.53%、12.27%、10.36%，总体没有呈现巨大的变化。
同行业的成本费用利润率分别为17.36%、16.79%、13.46%，总体呈现下降趋势。
在同行业的成本费用利润率同比增长率为-24%的情况下，太安堂的同比增长率为-0.24%，说明企业的经济效益整体水平在逐年缓慢增长。
成本费用利润率对经营者而言，该比率越大说明企业付出与回报成正比关系，表明企业的获利能力越强，反之则是越弱。
（三）研发费用现状分析
对于医药企业而言，研发能力是制药企业保持市场竞争力和与客户紧密联系的一块良好跳板。
研发投入不足，企业发展的格局受束缚，在市场所占领的份额就少。
但若投入过多，回报周期太长也会过度增加企业的经营成本。
在国家重视创新药、推进仿制药获得一致性评价之时，医药企业的研发支出投入受到了市场的普遍关注。
图3是太安堂和同行业销售费用、研发费用占营业收入的占比对比，具体如下：
年
图3太安堂和同行业研发费用占营业收入对比
年
图4太安堂和同行业销售费用占营业收入对比
根据图3、图4的财务数据对比可见，整体中药企业都存在重销轻研的问题，近三年的销售收入占营业收入达到22%以上。
与大力倾注营销相比，中药企业对药品的研发投入占营业收入低于2%。
一般而言，高新技术企业最近一年销售收入在2亿以上的企业，研发费用占营业收入的比例不低于3%，该企业的比率虽然低于这个水平，但对经营者而言，稳定在5%-15%的销售费用占营业收入的比例也能够为企业在市场上带来一定的声誉和利润。
从债权人的角度而言，作为高新技术制药企业，企业应该增加研发费用的投入来获取更多的市场份额，否则随着行业的快读发展，企业的盈利能力也对被相应的削弱。
（四）医药电商产业现状分析
在国家政策的支持下，我国医药电商产业在近年来迅速扩大，直至2018年，中国医药电商市场开始呈现持续增长的趋势。
据商务部数据显示，2018年医药电商产业销售总额高达2315亿元。
随着互联网+与医药行业的深度结合，同时国家对线上销售处方药的限制逐步放松，都将有利于医药电商行业的整体发展。
显而易见，医药电商的黄金时代正向我们走来。
近年来太安堂大力发展医药电商产业，在该行业投入大量资金。
目前，以康爱多为主体的医药电商板块，已然成为推动太安堂近几年业绩的新动力。
图5将康爱多近三年的投资回报率进行对比。
投资回报率计算公式为：
投资回报率=年利润/投资总额*100%，具体如下：
年
图5康爱多连锁药店销售利润率
根据图5可见，2016-2018年的投资回报率分别为1.82%、7.33%、9.22%，呈现大幅度的上升。
一般而言，投资回报率高说明企业从该项投资活动中得到的经济回报越高，但同时投资的风险也越高。
一方面通过审计报告可知，2016年、2017年的太安堂在医药电商产业的开发支出分别为9.77亿和10.40亿，直至2018对该产业的投资基本结束，以康爱多为主的医药电商板块开始稳定发展。
至2018年，康爱多已经具备品牌优势、技术优势、品种优势等；但另一方面，目前医保卡只能在当地的医保定点机构购买药品，医药保险目前还未能实现全国联网，线上购药对大部分需要长期购药的患者而言仍不是最佳的选择，这在很大程度上制约了医药电商的销售规模。
在这种国家医保互联网体系尚未成熟的情况下，太安堂在医药电商产业上的巨额投资未来可能会造成在短时间内企业的成本将呈现高居不下的情况。
三、太安堂成本控制与管理存在的问题
企业的广义成本是指完全成本，包括研发开放费用、产品生产成本、期间费用和有关税费等。
太安堂作为中药“老字号”之一，自其上市以来成绩一直保持稳健的发展，但是在行业中的地位却处在偏低的位置。
通过分析太安堂的发展现状，了解到企业存在原材料成本高、销售费用支出多、研发投入成本少、中药材成本高售价低等问题，通过对太安堂在2016-2018年的经营过程存在的这些成本控制不合理问题进行适当的分析，深入了解太安堂的在成本控制与管理中的缺陷。
（一）库存成本过高
企业的库存成本管理的是企业实际物品，库存管理水平的高低直接决定了企业的命脉，即现金流的问题。
众所周知，太安堂是一家自产自销的医药企业，在生产过程中，企业会囤积大量的中药材，因此是否能够很好的控制企业的库存成本也就成为了很关键的一个问题。
良好的库存管理是企业成本控制的一个重要部分，太安堂的库存按其存在形态可以分为原材料、半成品和产成品。
表1对2016-2018年存货的明细进行对比，可见太安堂在存货方面逐年增加。
表1太安堂存货明细单位：
亿元
科目
2016
2017
2018
原材料
2.45
3.86
2.05
在产品
4.11
3.88
5.42
库存商品
3.03
2.94
5.59
存货合计
9.59
10.68
13.06
根据表1，可见太安堂库存成本也在连年增加，产成品2018年同比增加了39.69%，库存商品同比增加了90.14%，说明库存商品有很大的积压，相比之下原材料的库存情况较好，但从整体上看太安堂的确存在严重的库存积压问题。
同时，作为一家中药制药企业，药材的价格变动会影响企业的存货成本，企业采用的加权平均法的弊端在于不能对成本进行及时的核算，在市场价格不断变动时，利用该指标计算的期末存货价值与现行市值容易出现较大的差异。
这种方法一般情况下并不能直接反映企业账上发出和结存存货的单价及金额，可能会削弱企业管理库存成本的能力。
（二）销售成本高居不下
医药行业的销售费用普遍偏高，据有关数据统计，2018年制药行业全年销售费用占营业收入占比超过50%的仅有三十余家企业，其中中药企业达到15家。
从表面上看，中药行业的发展得益于国家的支持，但从政策方面，例如临床治疗手段上，中药作为辅助用药，很多并没有进入临床的路径。
就医保控费而言，中药产品远远不及西药产品，给中药制药企业的生产和销售带来无形的压力。
太安堂的销售成本反映在财务报表中主要表现在销售费用和管理费用，将其划分为变动成本和固定成本。
通过表2、表3反映销售成本的明细，具体如下：
表2太安堂固定成本明细单位：
万元
项目
2016
2017
2018
基本工资
7.13
7.49
8.73
交通费用
0.35
0.36
0.31
差旅费
0.9
0.69
0.78
通讯费
0.25
0.25
0.28
办公场所相关费用
0.81
0.59
0.63
其他
0.48
0.86
0.16
合计
9.92
10.24
10.89
表3太安堂变动成本明细单位：
千万
项目
2016
2017
2018
销售推广费
16.19
17.87
22.96
开发费用
2.04
3
2.3
业务招待费
0.04
0.05
0.03
会议及培训
0.82
0.65
0.61
其他
0.43
0.48
0.41
合计
19.52
22.05
26.31
根据审计报告，截至2018年底，太安堂的销售成本占营业收入18.34%，固定成本占销售总成本的29.27%，变动成本中的销售推广费和开放费用占销售成本分别为61.72%，6.18%，由此可见，太安堂销售成本主要是有工资薪金、销售推广费和开发费用组成。
根据审计报告，2016-2017、2017-2018的销售收入增长率为5.33%和2.35%，而工资的支出和推广费的支出增长率远远高于销售收入增长率。
显而易见的是，期间费用的支出并不能为企业带来相对应的收入，反而造成了销售成本高居不下，为成本的控制和管理增加了难度。
（三）自主研发投入不足
对于高技术企业来说,研发一直是其扩大规模和促进自身在行业发展的重要手段。
拥有独立的技术水平是品牌发展强有力的支撑，它作为无形资产，尤其是在制药行业，走品牌创新发展道路，专注于企业自身的知识产权和产品创新，已经成为企业在行业中致胜的关键。
太安堂作为医药研发高新技术上市公司，能否在行业中不断提高自身的地位，加强自主研发，提高研发费用的投入是关键手段。
表4反映2016-2018年研发投资情况，具体如下：
表4太安堂研发投资明细
2016
2017
2018
研发人员数量
75
75
76
研究人员数量占比
4.93%
4.42%
4.03%
研发投入金额（亿元）
0.30
0.31
0.23
研发投入占营业收入比例
0.99%
0.95%
0.63%
研发投入资本化的金额（亿元）
0.11
0.00
0.00
资本化研发投入占研发投入的比例
37.66%
0.00%
0.00%
根据表4可得太安堂2018年的研发投入占营业收入比例同比下降了-33.68%，资金投入金额也同比下降了-25.81%。
研发部门属于技术密集型部门，需要大量的技术性开发人才，从降低产品成本的角度出发，不断提高企业研发人员的技能，实现从源头上控制成本。
而数据显示，太安堂近三年的人才投入基本无增加。
数据表明，太安堂目前研发费用投入低，研发人才也欠缺，说明管理者更多的把资金和精力投入在产品推广上，而没有意识到加大研发投入更能为企业的未来带来低成本的效果，造成目前成本管理失衡的局面。
（四）传统药材效益低
广义上讲，中药产业主要包括中药材和中成药。
中成药以中药饮片为原材料，按照一定的方剂和精制工艺加工而成的可以直接使用的制剂。
在人民的消费水平不断提高的今天，养生保健已经不是老年人的专有名词，各个年龄层的居民对中成药需求在不断增大。
而随着这种保健意识的提高，看中医、喝中药开始备受关注，对这种商机的出现，许多中药制药企业针对消费者的消费诉求开发出了许多具有保健养生功效的产品。
太安堂的产品分类主要包括中成药制造、中药材初加工，表5、表6通过对这两种产品制造方式的成本与收入进行分析，具体如下：
表5中成药、中药材初加工占营业收入比重
2016
2017
2018
金额
占营业收入比重
金额
占营业收入比重
金额
占营业收入比重
中成药制造
6.67
21.70%
7.34
22.65
5.99
18.08%
中药材初加工
7.96
25.89%
6.08
18.78%
3.35
10.12
表6中成药、中药材初加工占营业成本比重
产品分类
2016
2017
2018
金额
占营业成本比重
金额
占营业成本比重
金额
占营业成本比重
中成药制造
3.09
97.98%
3.24
99.08
2.60
99.43%
中药材初加工
6.94
98.86%
5.48
98.51%
2.86
97.96%
根据表5、表6可见，太安堂中成药制造和中药材初加工的营收占比低，但其所占的成本比重高。
2018年太安堂中成药制造和中药材初加工营收都同比下降超过30%，其中原因涉及中药皮肤药、其他类中成药销售降幅较大，以及子公司人参、饮片销售下降。
但在这种情况下，中成药制造和中药材初加工营业成本仍然高居不下，其中原材料的营业成本占比最大，每年均高于80%。
在“互联网+”的影响下，以康爱多为主体的医药电商板块带动太安堂医药批发、零售营销大幅度上升。
说明太安堂目前的对中成药制造和中药材初加工的原材料成本的成本占比过高，导致成本的失衡。
四、太安堂成本控制与管理问题对策
（一）优化库存成本控制对策
1、完善库存成本控制流程
由于太安堂存在库存积压问题，因此建议建立一个物理控制的库存成本控制系统。
该系统的作用在于一方面能够对企业物资的周转进行严格的控制，另一方面能够在供应出现不平衡时用于调节库存需求。
库存控制系统主要从材料领用、生产制造、销售出库、物流质量等进行合理有效的监控。
有效的库存成本控制系统主要在库存管理的各个方面控制成本，例如材料入库状态、产品的生产周期、在途物资的管理等等，对其进行不同方面的分类。
在对应的市场情况下，利用系统能够灵活的调整库存的状态，更好对库存进行分配管理，使得企业的管理者能够及时了解企业的库存状态以及库存货物的使用情况。
2、对市场情况进行合理预估
要估计市场情况，我们需要了解企业的发展情况，判断企业往年的销售情况、收入情况以及效益情况进行判断，并且结合企业本身进行销售预估，从行动上进行更好的预测。
准确的销售预估能够帮助企业获得更好的利润。
同时，通过对每月销售情况的分析了解，针对不同的情况调整销售方案，能够调动销售人员的工作积极性。
一方面，外部环境决定了企业应该发展的方向。
这决定了企业不仅要对市场状况和经济状况进行调研，同时要关注同行业的生产和销售状况，以便企业自身参考。
另一方面，太安堂应注意销售预估的内部环境，包括管理活动和生产状况等等。
通过对内外环境的销
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