高级财务会计练习2购并日合并报表的练习题答案.docx

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高级财务会计练习2购并日合并报表的练习题答案

购并日合并报表的练习题答案

（一）单项选择题

1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（）。

A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围

C.如果A公司持有B公司的股权超过50%，那么应该将B公司纳入合并报表。

D.如果A公司持有B公司的股权不超过50%，那么不应该将B公司纳入合并报表。

2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。

Ａ.向母公司转移资金能力受到限制的子公司

Ｂ.宣告破产的原子公司

Ｃ.母公司不能控制的其他被投资单位

Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司

3、下列关于合并报表的表述正确的是（）。

A、合并利润表是母公司分配股利的基础。

B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。

C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权。

D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。

4、非同一控制下的购并日合并报表包括（）。

A、合并资产负债表B、合并利润表

C、合并现金流量表D、合并财务状况变动表

5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（）。

A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。

B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列。

C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入。

D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。

6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（）。

A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。

B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分。

C、合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者，少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额归属于少数股东的部分。

D、公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。

7、现行实务中财务报表合并的特点，不正确的有（）。

A、子公司资产、负债的计列采用主体理论。

即多数股权与少数股权部分都按公允价值计量

B、商誉既包括母公司的部分，又包括子公司的部分；少数股权以子公司公允价值计列；少数股权是合并股东权益的一鄙分，将其列示为单独的一项金额。

C、合并净利润归属母公司股东与子公司股东。

在计算合并净利润时，少数股东损益不是费用，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。

D、公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论，从收入及费用账户中100%加以抵销。

8、下列哪种合并下，母公司需要为该子公司设置备查簿的记录，记录子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

A、同一控制下的控股合并B、非同一控制下的控股合并

C、同一控制下的吸收合并D、新设合并

9、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙公司帐面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司合并成本为（）万元。

A.1000B.3000C.5000D.2000

10、承上题，甲公司长期股权投资初始确认的金额是（）万元。

A.1000B.3000C.5000D.2000

11、承上题，合并成本与长期股权投资初始确认的差额是（）万元。

A.商誉3000B.资本公积3000（贷方）

C.未分配利润2000D.资本公积2000（贷方）

（二）多项选择题

1、下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

E.W公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力

2、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.A企业：

甲公司持有57％股份的境外A企业

B.B公司：

甲公司持有B公司40％股份，且受托代管乙公司持有的B公司30%的股权

C.C公司：

甲公司持有C公司43%股份，甲公司的子公司丙公司持有C公司8％的股份

D.D公司：

甲公司持有D公司40%股份，甲公司的母公司持有D公司11％的股份

E．E公司：

甲公司持有丁公司60%股份，丁公司持有E公司60%股份

3、在非同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。

A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法

B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额

C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目

D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益

4、在同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。

A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法

C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目

D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益

5、同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量

C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定

D.合并留存收益为合并方自身留存收益

E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

6、非同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量

C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定

D.合并留存收益为合并方自身留存收益

E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

7、下列哪种情形下，在财务报表中会出现“商誉”项目。

A、同一控制下的控股合并中，母公司长期股权投资的投资成本超过子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

B、同一控制下的控股合并中，母公司长期股权投资的投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

C、非同一控制下的控股合并中，母公司长期股权投资的投资成本超过子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

D、非同一控制下的控股合并中，母公司长期股权投资的投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

E、在非同一控制下的吸收合并中，合并方的合并成本高于被合并方的可辨认净资产的公允价值的份额时

8、下列哪种情况下，在购并日合并财务报表中会出现“少数股东权益”项目。

A、母公司创立全资子公司

B、母公司购买同一控制下的全资子公司

C、母公司购买非同一控制下的全资子公司

D、母公司购买非同一控制下的非全资子公司

E、母公司购买同一控制下的非全资子公司

9、甲、乙公司此前无关联关系。

2007年2月26日，甲公司以账面价值为3800万元、公允价值为3990万元的非货币性资产为对价，取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、可辨认资产的公允价值为6300万元。

购并日的合并报表中，关于商誉的说法正确的是（）。

A、母公司理论认为，商誉为210万元

B、经济实体理论认为，商誉为350万元

C、现行实务中，商誉为20万元

D、现行实务中，商誉为210万元

E、现行实务中，商誉为870万元

10、承上题，关于少数股东权益说法正确的是（）。

A、母公司理论认为，少数股东权益为2080万元

B、经济实体理论认为，少数股东权益为2660万元

C、现行实务中，少数股东权益为2080万元

D、现行实务中，少数股东权益为2370万元

E、现行实务中，少数股东权益为2520万元

三．判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）

1.只有当A公司对B公司的持股比例达到50％以上时，B公司才能纳入合并报表范围。

2．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

3．确定合并范围，应当考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。

4.母公司将其子公司纳入合并财务报表的合并范围时应当考虑其行业特性与规模大小。

5.非同一控制下的购并日的合并报表中包括合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表。

6、在非同一控制下的控股购并中，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

购并日编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

7、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉。

8、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。

9、如果母公司持有子公司的全部股权，那么无论是否同一控制下的合并，其合并资产负债表中将不涉及“少数股权权益”项目。

10、非同一控制下购并日的合并资产负债表中，应以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

四．业务题

1、目的：

练习非同一控制下购并日的合并报表的编制.单位：

万元

项目

乙公司

丙公司

账面价值

合计

合并与调整分录

合计

借方

贷方

货币资金

1280

1320

应收账款

200

360

560

存货

320

400

720

固定资产

1800

600

2400

长期股权投资

商誉

资产合计

3600

1400

5000

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

资本公积

500

150

650

盈余公积

200

100

300

未分配利润

300

250

550

少数股东权益

股东权益合计

2600

1000

3600

资料：

2006年7月31日乙公司以银行存款960万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。

乙丙公司合并前有关资料如上。

合并各方无关联关系。

其中丙公司固定资产公允价值比账面价值高100万元。

要求：

（1）写出乙公司合并日会计处理分录。

（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录。

（3）编制购并日的合并资产负债表。

2、目的：

练习同一控制下购并日合并报表的编制

资料：

甲公司定向发行1000万股每股面值1元的普通股股票，换取乙公司股东原持有的每股1元的900万股普通股股票，占乙公司股权份额90%，同时支付相关费用60万元。

涉及合并各方同属一个企业集团，确定2006年12月31日为合并日，相关资料如下：

项目

甲公司

乙公司

长期股权投资

实收资本

860

1000

资本公积

128

160

盈余公积

400

120

未分配利润

352

所有者权益合计

1740

1368

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录。

3、目的：

比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异

资料：

2007年6月30日，P公司与S公司资料如下:

P公司

S公司

差额

项目

帐面价值

账面价值

公允价值

银行存款

1000000

60000

应收账款

200000

140000

130000

-10000

存货

300000

180000

230000

50000

固定资产

1000000

550000

850000

300000

无形资产

600000

　50000

150000

100000

资产合计

3100000

980000

1420000

440000

应付账款

100000

60000

应付票据

100000

170000

160000

-10000

长期借款

900000

负债合计

1100000

230000

220000

股本

500000

100000

资本公积

1000000

400000

盈余公积

300000

100000

未分配利润

200000

150000

所有者权益合计

2000000

750000

1200000

P公司为合并支付了银行存款40万元并发行面值为1元、市价为15元的普通股5万股作为对价取得S公司80%的股权。

S公司在上半年实现净利润20万元。

要求：

分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形：

1、请编写有关合并的分录。

说明不同情形下合并对企业的财务影响。

2、请编写合并日合并报表的抵销或调整分录。

3、编制合并日合并资产负债表。

4、与非同一控制相比，同一控制下控股合并对报表的利益相关者有何影响。

（四）练习题参考答案

一、单选题

1、A；2、A；3、D；4、A;5、B；6、D；7、B；8、B;9、A；10、B；11、D

二、多项选择题

1、ABCDE；2、ABCE;3、ABC；4、CDE；5、ACE；6、BD；7、CE；8、DE；9、ABD；10、ABE

三、判断题

1．×2、√3、√；4、×；5、×；6、√；7、×；8、×；9、√；10、×；

四、业务题参考答案

业务题1：

（1）合并日乙公司的会计处理

借：

长期股权投资960

贷：

银行存款960

（2）合并日合并报表抵销分录

借：

固定资产100万元

贷：

资本公积100万元

（3）抵销分录：

商誉=960-（1100*80%）=80万元

借：

股本500

资本公积250

盈余公积100

未分配利润250

商誉80

贷：

长期股权投资960

少数股东权益220

（3）购并日的合并资产负债表工作底稿

项目

乙公司

丙公司

合计

合并与调整分录

合计

借方

贷方

货币资金

1280

1320

960

360

应收账款

200

360

560

存货

320

400

720

固定资产净值

1800

600

2400

100

2500

长期股权投资

960

商誉

资产合计

3600

1400

5000

4220

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

500

1600

资本公积

500

150

650

250

100

500

盈余公积

200

100

300

100

200

未分配利润

300

250

550

250

300

少数股东权益

220

股东权益合计

2600

1000

3600

2820

合计

4220

业务题2参考答案：

（1）取得股权会计处理

借：

长期股权投资——乙公司1231.2

贷：

股本1000

资本公积——股本溢价231.2

支付相关费用

借：

管理费用60

贷：

银行存款60

（2）合并报表抵销分录

借：

股本1000

资本公积160

盈余公积120

未分配利润88

贷：

长期股权投资1231.2

少数股东权益136.8

调整留存收益的分录为：

借：

资本公积187.2

贷：

盈余公积108

未分配利润79.2

业务题3参考答案：

单位：

万元

方案1：

非同一控制合并下

方案2：

同一控制合并下

会计分录

借：

长期股权投资——S公司115

贷：

银行存款40

股本5

资本公积70

借：

长期股权投资60

借：

资本公积15

贷：

银行存款40

贷：

股本5

长期股权投资

按照付出资产与发行权益的公允价值计量，确认115万

按照被投资单位净资产的账面价值的份额计量，确认60万

合并成本

115万

45万

合并价差

合并报表中计入商誉

计入资本公积15万

合并利润

上半年净利润20万不计入合并报表

上半年净利润20万计入合并报表

合并报表的抵销与调整分录

调整为公允价值：

借：

存货5

借：

固定资产30

借：

无形资产10

借：

应付票据1

贷：

资本公积45

应收账款1

抵销分录：

借：

股本10

资本公积85

盈余公积10

未分配利润15

商誉19

贷：

长期股权投资115

贷：

少数股东权益24

抵销分录：

借：

股本10

资本公积40

盈余公积10

未分配利润15

贷：

长期股权投资60

贷：

少数股东权益15

调整留存收益时：

借：

资本公积20万元

贷：

盈余公积8万元

贷：

未分配利润12万元

非同一控制下合并报表工作底稿

P公司

S公司

合计

合并与调整

合计

项目

帐面价值

账面价值

借方

贷方

银行存款

1000000

60000

1060000

400000

660000

应收账款

200000

140000

340000

10000

330000

存货

300000

180000

480000

50000

530000

长期股权投资

1150000

固定资产

1000000

550000

1550000

300000

1850000

无形资产

600000

　50000

650000

100000

750000

商誉

190000

资产合计

3100000

980000

4080000

440000

4310000

应付账款

100000

60000

160000

应付票据

100000

170000

270000

10000

260000

长期借款

900000

负债合计

1100000

230000

1330000

1320000

股本

500000

100000

600000

100000

50000

550000

资本公积

1000000

400000

1400000

850000

1150000

=700000+450000

1700000

盈余公积

300000

100000

400000

100000

300000

600000

未分配利润

200000

150000

350000

150000

200000

400000

少数股东权益

240000

股东权益合计

2000000

750000

2750000

3490000

同一控制下合并报表工作底稿

P公司

S公司

合计

合并与调整

合计

项目

帐面价值

账面价值

借方

贷方

银行存款

1000000

60000

1060000

400000

660000

应收账款

200000

140000

340000

存货

300000

180000

480000

长期股权投资

600000

固定资产

1000000

550000

1550000

无形资产

600000

50000

650000

资产合计

3100000

980000

4080000

440000

3680000

应付账款

100000

60000

160000

应付票据

100000

170000

270000

长期借款

900000

负债合计

1100000

230000

1330000

股本

500000

100000

600000

100000

50000

550000

资本公积

1000000

400000

1400000

600000

=400000+200000

150000

950000

盈余公积

300000

100000

400000

100000

80000

380000

未分配利润

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