合并会计报表分录总结Word文档格式.docx

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提取盈余公积（子公司）

应付利润（子公司）未分配利润（子公司）

二、债权投资

1、应付债券和长期债权投资的抵销

应付债券（发行方期末数*内部购买比例）

合并价差

长期债权投资（购买方期末数）2、内部的利息收入和支出的抵销借：

投资收益

财务费用3、分期付息的

应付利息（票面利息）贷：

应收利息（票面利息）三、债权债务

（一）、本期1、抵销年末数

应付账款（期末数）贷：

应收账款（期末数）2、抵销坏账准备借：

坏账准备

管理费用

（二）、连续期间1、抵销年初坏账准备

年初未分配利润（坏账准备年初数）2、抵销年末内部应收款借：

应收账款（期末数）3、抵销年末坏账准备

（1）、当年净增借：

管理费用

（2）当年净减借：

管理费用贷：

坏账准备四、存货

（一）、本期

1、抵销本期内部销售收入

主营业务收入（售出方本期的收入）

主营业务成本

2、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：

主营业务成本（期末存货中毛利）贷：

存货

3、抵销期末内部形成存货已提的跌价准备借：

存货跌价准备（以前多提的准备）贷：

管理费用

（二）、连续期间

1、调整年初跌价准备对年初未分配利润的影响数

存货跌价准备（按上年的影响数年初和期末）贷：

年初未分配利润

2、调整年初内部形成存货中未实现的销售利润借：

年初未分配利润（年初存货中毛利）贷：

主营业务成本3、抵销本期内部销售收入

主营业务收入（售出方本期的收入）贷：

4、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润

主营业务成本（期末内部形成存货的价值包含上年也包含本期）贷：

5、抵销期末内部形成存货计提的跌价准备总的原则是以集团的成本与可变现净值相比，确定抵销数

（1）、期末内部形成存货的可变现净值>

集团成本按已提数-年初准备的抵销数，差额全部冲销

存货跌价准备贷：

管理费用

（2）、期末内部形成存货的可变现净值借：

管理费用五、固定资产

（一）、不计提折旧1、发生交易当期借：

主营业务收入贷：

固定资产原价（售出方毛利）2、持有期间借：

固定资产原价3、退出期间借：

年初未分配利润贷：

营业外收入

（二）、计提折旧的1、发生交易当期

（1）、固定资产的销售收入、销售成本和未实现的内部利润的抵销借：

主营业务收入

固定资产原价（售出方毛利）

（2）、抵销当期多提的折旧

累计折旧（当期多提折旧）贷：

管理费用2、持有期间

（1）、调整年初未实现的内部销售利润借：

固定资产原价

（2）、调整以前年度多提数

累计折旧（以前各期累计多提数）贷：

年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数

管理费用

3、退出期间

（1）期满时清理同正常的抵销处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出

营业外收入

（2）、调整以前年度多提数

营业外收入（以前各期累计多提数）贷：

营业外收入（当期多提折旧）贷：

管理费用

（2）使用期满

A、超期使用期间Ⅰ、年初原价中未实现的销售利润抵销Ⅱ、累计折价多提折旧的抵销B、清理期间不做抵销处理（3）、提前报废报废清理期间同正常处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出

管理费用六、无形资产1、发生交易当期借：

营业外收入

无形资产（利润）借：

无形资产

管理费用（当期多摊数）以后各期

无形资产借：

年初未分配利润（以前各期累计多摊数）借：

管理费用（当期多摊数）

扩展阅读：

合并报表调整和抵消分录总结

一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：

长期股权投资【调整后子公司净利润×

母%】贷：

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。

（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：

长期股权投资

（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：

长期股权投资贷：

资本公积

（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：

未分配利润年初三、编制抵销分录

（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：

实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×

长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×

少%】

（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：

投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×

母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×

少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】

提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】

（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理

（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。

借：

应付账款贷：

应收账款

应收账款坏账准备贷：

资产减值损失

（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理

将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：

应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：

未分配利润年初

对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销

资产减值损失或

应收账款坏账准备

2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理

对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销借：

应付债券【期末摊余成本】

（或）投资收益

持有至到期投资【期末摊余成本】

投资收益【期初摊余成本×

实际利率】贷：

财务费用

应付利息【面值×

票面利率】贷：

应收利息

（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品的抵销处理借：

营业收入贷：

营业成本借：

营业成本贷：

存货借：

存货跌价准备

2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：

未分配利润年初贷：

营业收入

未分配利润年初借：

资产减值损失或相反抵销分录

（五）内部固定资产交易的抵销处理

1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借：

营业成本

固定资产原价借：

固定资产累计折旧贷：

固定资产原价借：

3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理借：

营业外收入（或营业外支出）借：

营业外收入（或营业外支出）贷：

从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。

（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。

子公司中接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。

从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。

2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理

母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。

子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。

3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流人或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。

从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。

4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。

子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。

从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。

5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理

母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。

子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。