初级会计实务讲义第一章会计概述.docx

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初级会计实务讲义第一章会计概述

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第一章　会计概述

（一）

　　考情分析

　　本章为2018年教材新增章节，主要介绍会计的基本理论和方法，是学习后续章节的基础，所涉题型可能包括单选题，多选题和判断题，考生在学习中应侧重于对相关文字表述的理解以及对理论知识的运用。

　　知识点：

会计概念、职能和目标

　　会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

　　会计的核算职能是指会计是以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。

　　会计核算的主要内容包括：

　　①款项和有价证券的收付

　　③债权、债务的发生和结算

　　②财物的收发、增减和使用

　　④资本、基金的增减

　　⑤收入、支出、费用、成本的计算

　　⑥财务成果的计算和处理

　　⑦其他事项

　　会计的监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性①、合法性②和合理性③进行审查。

　　合理性审查：

　　会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。

会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于会计监督的内容的是（　）。

　　A.财务收支的合理性审查　　B.不定期进行的财产清查

　　C.经济业务的合法性审查　　D.经济业务的真实性审查

『正确答案』B

『答案解析』会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

不定期进行的财产清查不属于会计监督的内容。

　　【例题·单选题】下列有关会计基本职能的叙述中，错误的是（　）。

　　A.会计核算是会计监督的基础　　B.会计监督是会计核算的质量保障

　　C.会计核算与会计监督是相互抵触的　　D.会计核算与会计监督是相辅相成的

『正确答案』C

『答案解析』会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算的质量保障，如果只有会计核算没有会计监督就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性；会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。

　　【例题·多选题】下列有关会计职能的表述中，正确的有（　）。

　　A.会计核算是会计的基本职能　　B.会计监督是会计核算的质量保障

　　C.预测经济前景是会计的基本职能　　D.评价经营业绩是会计的拓展职能

『正确答案』ABD

『答案解析』预测经济前景是会计的拓展职能，不是基本职能。

　　【例题·单选题】根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，属于拓展职能中的（　）。

　　A.预测经济前景　　B.会计监督　　C.参与经济决策　　D.评价经济业绩

『正确答案』A

『答案解析』预测经济前景是根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。

　　会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计目标的有（　）。

　　A.进行会计核算，实施会计监督　　B.进行财产物资的收发、增减和使用

　　C.反映企业管理层受托责任的履行情况　　D.向财务报告使用者提供有用的会计信息

『正确答案』CD

『答案解析』企业会计目标包括：

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

　　高频考点总结

　　1个关系：

核算和监督二者之间的关系：

基础；质量保证；相辅相成、辩证统一。

　　2个目标：

会计目标：

提供信息、反映情况。

　　3类审查：

真实性、合法性、合理性。

　　知识点：

会计基本假设和会计基础

　　一、会计基本假设

　　会计基本假设是指对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。

　　1.会计主体

　　会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　【例题·单选题】下列各项中，（　）是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　A.会计主体　　B.持续经营　　C.会计分期　　D.货币计量

『正确答案』A

『答案解析』会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　2.持续经营

　　持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，也不会大规模削减业务。

　　【例题·判断题】在持续经营的基本假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

（　）

『正确答案』√

　　3.会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

　　4.货币计量

　　货币计量是指会计主体在确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

　　货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

　　二、会计基础

　　你开了一家书店，1月27日，老师到你的店买了几本书但没给钱，离开前告知“今天没钱，以后还你！

”。

　　假设2月16日老师才把钱还给你，那对于那几本书的收入，你会放在1月处理还是2月处理呢？

　　1.权责发生制

　　权责发生制是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。

　　凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　2.收付实现制

　　收付实现制是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。

　　政府会计分为预算会计和财务会计。

其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

　　【例题·单选题】形成权责发生制和收付实现制两种不同的记账基础的会计基本假设是（　）。

　　A.会计主体　　B.持续经营　　C.会计分期　　D.货币计量

『正确答案』C

『答案解析』鉴于会计分期的基本假设，产生了本期与非本期的区别，进而出现了权责发生制与收付实现制。

　　【例题·单选题】货款已经收到，但销售并未实现，则企业当期不确认销售商品收入，这一做法是（　）。

　　A.可比性信息质量的要求　　B.谨慎性信息质量的要求

　　C.权责发生制基础的要求　　D.收付实现制基础的要求

『正确答案』C

『答案解析』在我国，企业会计核算采用权责发生制，凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

　　【例题·判断题】政府财务会计实行收付实现制。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』政府会计分为预算会计和财务会计。

预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定），财务会计实行权责发生制。

　　【例题·多选题】我国《企业会计准侧》规定，会计的（　）应当以权责发生制为记账基础。

　　A.确认　　　B.计量　　C.记录　　　D.报告

『正确答案』ABD

『答案解析』《企业会计准则—基本准则》规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

　　高频考点总结

　　2个基础：

权责发生制、收付实现制。

　　1个假设：

会计分期假设——形成了不同的两种记账基础。

　　2个范围：

权责发生制——企业、财务会计适用权责发生制；收付实现制——预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

　　4个假设：

会计主体、会计分期、持续经营、货币计量。

　　1个范围：

空间范围（会计主体）

　　知识点：

会计信息质量要求

　　可靠性——以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　相关性——要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

　　可理解性——企业提供的会计信息应当清晰明了，以提高会计信息的有用性，便于投资者等财务报告使用者的理解和使用。

　　可比性——要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。

　　对于同一企业不同时期的可比性，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策，并在附注中予以说明。

　　实质重于形式——要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

　　重要性——要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　实务中，如果某会计信息省略或者错报会影响使用者作出决策，该信息就具有重要性。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

　　谨慎性——要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，不代表应低估资产或者收益、高估负债或者费用。

对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债、对资产计提减值准备等均体现了谨慎性要求。

　　及时性——要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。

　　【例题·单选题】（　）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

　　A.可靠性　　B.可理解性　　C.可比性　　D.相关性

『正确答案』B

『答案解析』可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了、简明扼要，数据记录和文字说明能一目了然地反映出经济活动的来龙去脉，便于财务会计报告使用者理解和使用。

　　【例题·多选题】下列属于会计信息质量要求的有（　）。

　　A.可靠性　　B.相关性　　C.权责发生制　　D.货币计量

『正确答案』AB

『答案解析』会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

选项C，权责发生制属于会计基础；选项D，货币计量属于会计基本假设。

　　【例题·单选题】某企业2016年8月份购入一台不需安装的设备,因暂时不需用,截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账,这违背了（　）要求。

　　A.重要性　　B.客观性　　C.及时性　　D.明晰性

『正确答案』C

『答案解析』及时性要求企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。

对于不需用的固定资产,企业也应该及时入账并按要求计提折旧。

　　【例题·多选题】下列做法中,符合会计信息质量的谨慎性要求的有（　）。

　　A.鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　B.对可能承担的环保责任确认预计负债

　　C.对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债

　　D.对资产计提减值准备

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化,属于滥用会计政策,不符合谨慎性原则。

　　【例题·判断题】有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测的会计信息，符合相关性的会计信息质量要求。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。

　　高频考点总结

　　1个判断：

重要性要求中的需要依赖职业判断。

　　2个价值：

相关性要求中的反馈价值、预测价值。

　　2类可比：

可比性要求中的纵向可比、横向可比。

　　3个及时：

及时性要求中的及时收集、及时处理、及时传递。

　　3个体现：

体现谨慎性要求的三个会计处理——对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债、对资产计提减值准备。

　　总结

　　知识点：

会计要素及其确认条件★★

　　会计要素

　　企业购入了一批材料，款项已付。

　　该业务中企业材料增加，货币资金减少，那么引起企业资产一增一减。

　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

　　【例题·单选题】下列各项中，反映企业财务状况的会计要素是（　）。

　　A.收入　　B.所有者权益　　C.成本　　D.利润

『正确答案』B

『答案解析』资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况。

　　一、资产

　　【例题】A企业为一食品加工企业，仓库中有一批面粉，该批面粉系1月1日购入的，价款2000元，款项已付。

　　1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经

　　济利益的资源。

　　特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。

（2）资产预期会给企业带来经济利益。

即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动。

　　【注意】盘亏的、毁损的资产等预期无法为企业带来经济利益。

　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。

只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。

　　A.经营租出的设备　　B.经营租入的设备

　　C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料　　D.近期将要购入的设备

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，对于经营租入的设备企业并不能拥有或控制；选项D，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

　　【注意】将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，但还应同时满足资产的确认条件。

　　2.确认条件

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

　　假设A企业赊销一批商品给B企业，那么对于该货款A企业应确认为应收账款，属于A企业的资产：

①该赊销行为已经发生，是由过去的交易或者事项形成的；②该应收款项属于企业的一项债权，是A企业拥有的；③在赊销发生时，A企业认为B企业能够归还货款，因此该应收账款在未来能够给A企业带来经济利益。

　　假设B企业破产，A企业有足够证据表明该款项不能收回，那么不能满足“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”的条件，因此该应收款项不能确认为A企业的资产。

（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　二、负债

　　1.负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业。

　　经济利益流出企业的形式：

①以现金或实物资产偿还；②提供劳务；③部分资产和劳务；④负债转资本。

　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，但还应同时满足负债的确认条件。

　　2.确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

　　【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为负债的有（　）。

　　A.应收账款　　B.应付账款　　C.预付账款　　D.预收账款

『正确答案』BD

『答案解析』选项AC，应确认为资产。

　　三、所有者权益

　　假设张三决定开一家小饭店，共需30万（资产），其中张三投入20万，属于所有者权益；向银行借款10万，属于负债。

　　1.所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

　　假设年末该饭店实现利润1万元，那么实现的该1万元利润属于留存收益。

　　2.确认条件

　　所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

　　假设该饭店经营越来越好，张三又投入一台设备，那么投入的该设备确认为资产，相应确认所有者权益。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（　）。

　　A.实收资本　B.资本公积

　　C.未分配利润　D.其他综合收益

『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】留存收益包括（　）。

　　A.实收资本

　　B.盈余公积

　　C.本年利润

　　D.未分配利润

『正确答案』BD

『答案解析』所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等。

其中，留存收益包括盈余公积和未分配利润。

　　四、收入

　　1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

例如：

工业企业制造并销售产品，就属于企业的日常活动。

　　相传在战国时代宋国，有一个农民，日出而作，日落而息。

遇到好年景，也不过刚刚吃饱穿暖；一遇灾荒，可就要忍饥挨饿了。

他想改善生活，但他太懒，胆子又特小，干什么都是又懒又怕，总想碰到送上门来的意外之财。

奇迹终于发生了。

深秋的一天，他正在田里耕地，周围有人在打猎。

吆喝之声四处起伏，受惊的小野兽没命的奔跑。

突然，有一只兔子，不偏不倚，一头撞死在他田边的树根上。

当天，他美美地饱餐了一顿。

从此，他便不再种地。

一天到晚，守着那神奇的树根，等着奇迹的出现。

　　【解析】对于该农民，种地属于他的日常活动，取得所得属于收入；抓兔子属于非日常活动，取得所得属于属于利得。

　　【注意】收入与利得的区别：

收入是日常活动形成的；利得是非日常活动形成的。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。

在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其确认为所有者权益。

　　企业以12万元的价格将10万元购入的商品卖掉了。

企业应确认的收入是多少？

　　【解析】企业应确认的收入是12万元。

　　（3）收入会导致所有者权益的增加。

　　【注意】企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

　　2.确认条件：

（1）合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

　　（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

　　（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

　　（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

　　【例题·单选题】下列选项中，不属于收入的是（　）。

　　A.收到投资者投入的股票

　　B.让渡固定资产使用权取得的收入

　　C.销售一批不用的材料取得的收入

　　D.提供服务取得的收入

『正确答案』A

『答案解析』投资者投入的股票属于所有者权益。

　　五、费用

　　1.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的。

　　日常活动产生的费用通常包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）等。

　　【注意】费用与损失的区别：

费用是在日常活动中发生的，损失是在非日常活动中发生的。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。

　　企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

　　（3）费用会导致所有者权益的减少。

　　费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合三个确认条件。

　　2.确认条件

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加

　　（3）经济利益的流出额能够可靠计量

　　【例题·单选题】关于费用，下列说法中错误的是（　）。

　　A.费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　　B.费用表现为资产的减少或负债的增加

　　C.费用必须在实际支付现金时才可以确认

　　D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表

『正确答案』C

『答案解析』费用的确认条件为：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

费用除了符合定义外，还需要符合上述三个确认条件才能予以确认，但并不是实际支付现金时才确认费用。

　　六、利润

　　1.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。

　　损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括直接计入当期利润的损失和直接计入所有者权益的损失。

　　2.确认条件

　　利润的确认和计量主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认和计量。

　　【例题·多选题】下列各项中，构成企业利润的有（　）。

　　A.直接计入所有者权益的利得　　B.收入　　C.费用　　D.直接计入当期利润的损失

『正确答案』BCD

『答案解析』利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。

　　高频考点总结

　　1个来源：

所有者权益的来源。

　　2类要素：

反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。

　　3个特征：

资产、负债、收入和费用四类会计要素的3个特征。

　　4个确认：

资产、负债、收入和费用四类会