企业研究开发费用税前扣除管理问题.ppt

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/企业研究开发费用税前扣除管理问题市地税局企业所得税处理清误区把握标准用足加计扣除优惠误区一：

所有企业都能享受研发费用加计扣除。

误区一：

所有企业都能享受研发费用加计扣除。

误区二：

所有研发活动的费用都可以加计扣除。

误区二：

所有研发活动的费用都可以加计扣除。

误区三：

只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。

误区三：

只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。

误区四：

研发费用收益化或资本化处理企业可任意决定。

误区四：

研发费用收益化或资本化处理企业可任意决定。

误区五：

成立不成立专门的研发机构无所谓。

误区五：

成立不成立专门的研发机构无所谓。

误区六：

只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除。

误区六：

只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除。

误区七：

预缴所得税时就可以加计扣除研发费用。

误区七：

预缴所得税时就可以加计扣除研发费用。

误区八：

企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂。

误区八：

企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂。

研发费税前扣除政策依据：

政策依据：

根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第三十条第三十条第

（一）第

（一）项规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开项规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

根据根据实施条例实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十第九十五条规定，企业所得税法第三十条第

（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为条第

（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。

摊销。

研发费税前扣除文件依据：

文件依据：

国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知（国税发（国税发20082008116116号）号）财政部财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知点政策的通知（财税（财税201020108181号）号）研发费税前扣除对象：

适用于财务核算健全并能准确归集研究开对象：

适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

发费用的居民企业。

（解决误区一）（解决误区一）概念：

研究开发活动是指企业为获得科学与技术概念：

研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

发活动。

（解决误区二）（解决误区二）范围：

企业从事范围：

企业从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的和国家发展改革委员会等部门公布的当前优当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）规定项目的研究开发活动。

规定项目的研究开发活动。

研发费税前扣除八项归集内容八项归集内容：

（解决误区三）（解决误区三）（一一）新新产产品品设设计计费费、新新工工艺艺规规程程制制定定费费以以及及与与研研发发活活动动直直接接相相关关的的技技术术图图书书资资料料费费、资资料料翻翻译译费。

费。

（二二）从从事事研研发发活活动动直直接接消消耗耗的的材材料料、燃燃料料和和动动力费用。

力费用。

（三三）在在职职直直接接从从事事研研发发活活动动人人员员的的工工资资、薪薪金金、奖金、津贴、补贴。

奖金、津贴、补贴。

（四四）专专门门用用于于研研发发活活动动的的仪仪器器、设设备备的的折折旧旧费费或租赁费。

或租赁费。

研发费税前扣除（五五）专专门门用用于于研研发发活活动动的的软软件件、专专利利权权、非非专专利技术等无形资产的摊销费用。

利技术等无形资产的摊销费用。

（六六）专专门门用用于于中中间间试试验验和和产产品品试试制制的的模模具具、工工艺装备开发及制造费。

艺装备开发及制造费。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

研发费税前扣除企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

可按下述规定计算加计扣除：

（解决误区四）（解决误区四）11、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的许再按其当年研发费用实际发生额的50%50%，直接，直接抵扣当年的应纳税所得额。

抵扣当年的应纳税所得额。

22、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的本的150%150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于年限不得低于1010年。

年。

研发费税前扣除扣除方的规定：

扣除方的规定：

对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

计算加计扣除。

对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得加计扣除。

项目的费用支出不得加计扣除。

研发费税前扣除管理要求：

管理要求：

（解决误区五、六）（解决误区五、六）11、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

22、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

研发费税前扣除33、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

费用额。

44、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

扣除。

（解决误区七）（解决误区七）55、企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

扣除额或加计扣除额。

研发费税前扣除企业集团研发费的分摊：

企业集团研发费的分摊：

（解决误区八）（解决误区八）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

员公司间进行分摊。

研发费税前扣除备案管理研发费加计扣除事项为研发费加计扣除事项为事先备案事先备案的减免税项目。

的减免税项目。

列入事先备案的减免税项目，纳税人应向税务机列入事先备案的减免税项目，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。

对需要事先向税务机关备案而未按规案后执行。

对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。

定备案的，纳税人不得享受税收优惠。

企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送规定的相应资料。

机关报送规定的相应资料。

研发费税前扣除备案管理纳税人应网上或上门提交备案申请，报告相关情纳税人应网上或上门提交备案申请，报告相关情况和数据，并按规定在况和数据，并按规定在汇算清缴期内汇算清缴期内到主管税务到主管税务机关递交书面机关递交书面减免税备案表减免税备案表、减免税备案减免税备案资料清单资料清单和备案资料。

和备案资料。

研发费税前扣除备案管理报送资料：

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（加盖公章的复印件）。

2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

研发费税前扣除备案管理44、企企业业总总经经理理办办公公会会或或董董事事会会关关于于自自主主、委委托托、合合作作研研究究开开发发项项目目立立项项的的决决议议文文件件（加加盖盖公公章章的的复印件）。

复印件）。

55、委委托托、合合作作研研究究开开发发项项目目的的合合同同或或协协议议（加加盖盖公章的复印件）。

公章的复印件）。

66、研研究究开开发发项项目目的的效效用用情情况况说说明明、研研究究成成果果报报告告等资料。

等资料。

中关村示范区研发费政策文件：

文件：

财政部财政部国家税务总局对中关村科技园区国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知扣除试点政策的通知（财税（财税201020108181号）号）时间：

政策执行期限时间：

政策执行期限20102010年年20112011年年对象：

对象：

示范区（中关村一区十园）内的科技创新示范区（中关村一区十园）内的科技创新创业企业，即注册在示范区内、实行查账征收、创业企业，即注册在示范区内、实行查账征收、经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。

技术企业。

中关村示范区研发费政策范围：

范围：

企业在企业在示范区内示范区内从事从事国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域、国家发展改革委等部门公布的、国家发展改革委等部门公布的当前优当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）和和中关村国家自主创新示范区当前重点发展的中关村国家自主创新示范区当前重点发展的高新技术领域高新技术领域规定项目的研究开发活动。

规定项目的研究开发活动。

中关村示范区研发费政策八项归集内容八项归集内容：

（与一般研发费归集项目比较）（与一般研发费归集项目比较）

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关