第四章 金融资产参考答案Word文档格式.docx

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　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　3132.27　　

应收利息　　　（3000×

5%）150

投资收益　　（3132.27×

4%）125.29

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　24.71

　　2010年末账面余额＝3132.27-24.71＝3107.56（万元）

　　2011年度：

投资收益　（3107.56×

4%）124.3

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　25.70

　　2011年年末账面余额＝3107.56-25.7＝3081.86（万元）

11.

12.

13.

【解析】可供出售金融资产的初始确认金额为1530+5=1535（万元）。

14.

【答案】C

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。

15.

【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万元）。

16.

【解析】可供出售权益工具减值因素消失，减值准备通过资本公积转回。

17.

【答案】

（1）A

（2）B

【解析】2011年度对乙公司股票投资应确认的投资收益包括

（1）费用减计投资收益，

（2）持有收益和处置时公允价值与初始入账金额之差增计投资收益，即：

3+（9.18×

20）-（175.52-4-0.52）-（0.52+0.54）＝14.54万元。

上式说明对投资收益总体影响通常为现金流量（不考虑已经宣告尚未发放现金股利影响）的差额，即投资收益=3+（9.18×

20-0.54）-（175.52-4）＝14.54万元。

会计分录如下：

2011年3月25日

借：

交易性金融资产——成本171

应收股利4

投资收益0.52

贷：

银行存款175.52

2011年4月10日

银行存款4

应收股利4

2011年6月30日

公允价值变动损益46（6.25×

20-171）

交易性金融资产——公允价值变动46

2011年10月10日

银行存款3

贷：

投资收益3

2011年11月10日

银行存款183.06（9.18×

20-0.54）

公允价值变动损益46

投资收益12.06

（3）A

【解析】该债券的累计投资收益＝（118-100初始确认金额）-2（交易费用）+2（2010上半年利息）+2（2010下半年利息）＝20（万元）。

18.

（1）C

【解析】A公司2010年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67（万元）。

（2）A

【解析】2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×

6%=58.90（万元）。

19.

（1）B

【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额=1500-20+5=1485（万元）

【解析】2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积=（1600-1485）+（1300-1600）=-185（万元）

（3）D

【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

（4）C

【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A错误；

可供出售金融资产账面价值大于其未来现金流量现值的差额即为其减值的金额，选项B错误；

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回，选项C正确，选项D错误，只有可供出售债务工具投资发生的减值损失，才能通过损益转回。

20.

【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。

确认股票公允价值变动=20×

5.5-100=10（万元）

可供出售金融资产——公允价值变动10

资本公积——其他资本公积10

2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。

4.75-110=-15（万元）

资本公积——其他资本公积15

可供出售金融资产——公允价值变动l5

【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。

股票的公允价值变动=20×

（4.5-4.75）=-5（万元）

借：

资本公积——其他资本公积5

可供出售金融资产——公允价值变动5

累计确认的资本公积=10-15-5=-10（万元）

（3）B

【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。

股票投资的减值损失=20×

（5-3.5）=30（万元）

资产减值损失30

可供出售金融资产——公允价值变动20

资本公积——其他资本公积10

二、多项选择题

【答案】AC

【解析】选项B，计入应收股利；

选项D，不做账务处理；

选项E，计入公允价值变动损益。

【答案】BC

【解析】选项A、D采用公允价值进行后续计量；

选项E，根据持有比例不同，分别采用成本法或权益法核算。

【答案】CD

【答案】BCD

【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。

企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

【答案】ACE

【解析】B选项，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；

D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

【答案】 

ACD

【解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益；

选项B，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动；

选项E，持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。

【答案】ABD

【解析】可供出售金融资产持有期间取得的现金利息或股利应该计入投资收益。

【答案】ABCD

【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备；

选项B，可供出售金融资产发生减值的也应该计提减值准备；

选项C，持有至到期投资应计提减值准备；

选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失是按照金融工具确认和计量原则要求计提的减值准备，但不得转回。

【答案】ABCD

【解析】处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。

（1）ABD

【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；

E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。

（2）AE

【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；

E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。

（1）ABCD

【解析】只要持有的权益性工具具有控制、共同控制和重大影响，不管其在活跃市场中有没有报价，都要划分为长期股权投资。

（2）ABCDE

【解析】该金融资产的入账价值=1920-8-200=1712（万元），选项A正确；

6月30日应确认公允价值变动损益的金额=9.5×

200-1712=188（万元），确认递延所得税负债影响损益金额=188×

25%=47（万元），合计影响当期损益=188-47=141（万元），选项B、C正确；

至出售该项金融资产影响投资收益的金额=-8+（2000-3-9.5×

200）+188=277（万元），选项D正确；

出售时应将该金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益，选项E正确。

（3）BCD

【解析】该金融资产的入账价值=1920-200=1720（万元），选项A不正确；

可供出售金融资产公允价值变动的金融应确认为资本公积，不影响损益，选项B正确；

6月30日因该金融金融资产公允价值变动影响资本公积的金额=（9.5×

200-1720）×

（1-25%）=135（万元），选项C正确；

至出售该项金融资产影响投资收益的金额=2000-3-9.5×

200+（9.5×

200-1720）=277（万元），选项D正确；

该金融资产购入时点的交易费用应记入入账价值中，选项E不正确。

三、计算分析题

（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2009年5月10日购入时

交易性金融资产——成本600

应收股利20

投资收益6

银行存款626

②2009年5月30日收到股利时

银行存款20

应收股利20

③2009年6月30日

交易性金融资产——公允价值变动40（200×

3.2-600）

公允价值变动损益40

④2009年8月10日宣告分派时

应收股利40（0.20×

200）

投资收益40

⑤2009年8月20日收到股利时

银行存款40

应收股利40

⑥2009年12月31日

交易性金融资产——公允价值变动80（200×

3.6-200×

3.2）

公允价值变动损益80

⑦2010年1月3日处置

银行存款630

公允价值变动损益120

交易性金融资产——公允价值变动120

投资收益30

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）。

（1）编制2010年购买债券时的会计分录

持有至到期投资——成本1100

银行存款961

持有至到期投资——利息调整139

（2）编制2010年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=1100×

3％=33（万元）

利息收入=961×

6％=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

应收利息33

持有至到期投资——利息调整24.66

投资收益57.66

（3）编制2011年1月5日收到利息的会计分录

银行存款33

（4）编制2011年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=1100×

利息收入=（961+24.66）×

6％=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

持有至到期投资——利息调整26.14

投资收益59.14

（5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录

2012年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）

2012年初摊余成本应为=（33+550）／（1+6％）+16.5／（1+6％）2+（16.5+550）／（1+6％）3=1040.32（万元）

2012年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

持有至到期投资——利息调整28.52

投资收益28.52

（6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录

（7）编制2012年末确认利息收入有关会计分录

利息收入=1040.32×

6％=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

持有至到期投资——利息调整29.42

投资收益62.42

（8）编制2012年末收到本金的会计分录

银行存款550

持有至到期投资——成本550

（9）编制2013年1月5日收到利息的会计分录

（10）编制2013年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=550×

3％=16.5（万元）

利息收入=（1040.32-550+29.42）×

6％=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

应收利息l6.5

持有至到期投资——利息调整14.68

投资收益31.18

（11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录

银行存款l6.5

（12）编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录

应收利息=550×

3％=16.5（万元）

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

持有至到期投资——利息调整l5.58

投资收益32.08

银行存款566.5（16.5+550）

持有至到期投资——成本550

（1）2009年4月10日

可供出售金融资产——成本1810（9×

200+10）

应收股利200

银行存款2010

（2）2009年5月10日

银行存款200

应收股利200

（3）2009年6月30日

可供出售金融资产——公允价值变动30（200×

9.2-1810）

资本公积—其他资本公积30

（4）2009年9月30日

可供出售金融资产——公允价值变动40（200×

9.4-200×

9.2）

资本公积—其他资本公积40

（5）2009年12月31日

资本公积—其他资本公积20（200×

9.3）

（6）2010年1月5日

银行存款940（100×

9.4）

可供出售金融资产——成本905（1810÷

2）

可供出售金融资产——公允价值变动25[（30+40-20）÷

2]

投资收益10

资本公积—其他资本公积25[（30+40-20）÷

投资收益25

（1）2010年1月1日购入债券

可供出售金融资产——成本1000

银行存款1000

（2）2010年12月31日确认利息、公允价值变动

银行存款30

投资收益30

资本公积——其他资本公积10（1000-990）

（3）2011年12月31日确认利息收入及减值损失

资产减值损失200

可供出售金融资产——公允价值变动190

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。

事项

（1）甲公司会计处理不正确。

理由：

购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

更正分录：

投资收益15

交易性金融资产——成本15

交易性金融资产——公允价值变动15

公允价值变动损益15

事项

（2）甲公司会计处理不正确。

20×

9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×

9年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”，20×

9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

资产减值损失2060

资本公积——其他资本公积2060

资产减值损失4000

资本公积——其他资本公积4000

关注点：

本题涉及交易性金融资产、可供出售金融资产差错更正的会计处理。

应注意：

（1）取得交易性金融资产发生的相关费用计入投资收益，取得其他金融资产发生的相关费用计入其初始确认金额；

（2）可供出售权益工具投资的减值准备不得通过损益转回。