公允价值的应用Word格式文档下载.docx
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当某些资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格时，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值进行现值计量，就成为估计公允价值最重要的技术手段。
然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式不易推广和运用的障碍之一。
（三）法制不够完善和监管不力。
我国的新会计准则实施不久，在一些方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。
作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，为了自身的利益，对一些问题知而不查，查而不纠，纵容了企业的违法行为。
由于缺乏外部审计的严格监督，影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。
同时也使公允价值推行收到了阻碍。
（四）会计人员素质需要提高。
我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求会计人员具备较高的职业判断能力。
在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。
同时，会计人员的职业道德在市场经济条件，价值观变化，作假成风，由于公允价值在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权增强，会计信息可靠性的肯定会降低。
三、在我国实施我国公允价值计量的对策
（一）完善公允价值理论，构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架。
我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。
这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。
同时将健全的理论在我国全面推广，才能促进解决运用中出现的难题。
可以借鉴国外的经验，也可以进行创造性的工作。
（二）加快市场经济发展，建立成熟的市场环境。
公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。
打破行业垄断，引入充分的竞争机制。
应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。
同时大力发展独立、诚信的中介机构。
一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管，制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；
另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。
（三）加强监管。
一方面，财政、税务、审计等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力，充分发挥政府监督的职能和作用。
另一方面，搞好社会监督机制的建设。
深化会计师事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，严格遵守最新准则及其他执业标准，证监会和中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量，应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，加强监管。
（四）提高会计人员素质和职业道德。
提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。
因为公允价值的评估需要依靠专门会计人员的职业判断。
提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：
一是要加强职业道德建设，提高会计人员职业道德，既要从制度上约束、规范，如建立诚信档案，对违反会计职业道德的人员进行惩罚等，又要加强对会计人员合法权益的保护，如增加收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。
强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。
二是加强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。
职工薪酬核算
摘要：
当我们去某家企业应聘时，主要考虑该企业的发展潜力以及在市场中的地位。
其次，该公司的工资福利也成为我们选择某企业的主要因素。
企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计核算的一个重要方面。
新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
同时，新准则规定。
所以应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算，既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整性。
关键字：
职工薪酬；
新会计准则；
应付职工薪酬
不同企业的职工薪酬构成不同，例如：
我是某个商店的员工，我的工资构成主要是底薪+提成；
小芳是某家保险公司的职员，她的职工薪酬包括底薪+提成+奖金+五险。
那么，职工薪酬由哪些要素构成呢？
一、职工薪酬准则的特点
1、职工薪酬的范围。
新准则规定：
企业年金，适用于《企业会计准则第10号－企业年金》；
以股份支付为基础的薪酬，适用于《企业会计准则第11号－股份支付》。
新准则将特殊性质职工薪酬放在其他具体准则中进行规范，既适应现代企业对职工养老保障、激励机制管理发展需求，亦尽力与国际会计准则趋同。
2、职工薪酬的定义。
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
新准则明确规范了职工薪酬定义，
3、职工薪酬的职工范围。
新规则规定，职工是指下列人员：
（1）企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时工）；
（2）企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等）；
（3）在企业计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但提供类似服务人员。
准则对职工范围的界定，打破了原计划经济时期企业用工制度的界限，从实质重于形式原则出发，强调实质上为企业提供服务的全部人员，都应纳入职工范畴。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认
1、国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。
这部分包括“五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
“一金”即住房公积金。
“两费”为工会经费和职工教育经费。
2、没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情况，合理的预计当期应付职工薪酬。
实际发生金额小于预计数，应该补提；
实际发生额大于预计数，应冲回。
3、在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，选择恰当的折现率，按折现后的金额计入相关资产或当期损益。
折现前与折现后金额相差不大的，也可不折现。
4、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按产品的公允价值，计入相关资产或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
5、企业将拥有的房屋、车辆等资产提供给职工使用的，根据受益对象，将其应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房给职工无偿使用的，根据受益对象，将每期租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的，计入当期损益和应付职工薪酬。
新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。
从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。
（二）“应付职工薪酬”下要设置明细科目
在“应付职工薪酬”下要按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。
1、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
2、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
（三）、应付职工薪酬的主要账务处理
1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”。
“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
烽火猎聘资深顾问认为管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配--提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
（四）、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
工会经费,每年只要交一点,就可以全部抵扣所得税.
每个月提工资的时候，同步把14%的福利费、2.5%的教育经费,2%的工会经费一并提取
三、职工薪酬的应用举例
例1：
ABC公司2008年10月，购进了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，ABC公司有100名职工，其中直接生产人员80名，公司总部管理人员80名，公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套买价为40万元，向职工出售的价格每套为30万元；
拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为50万元，向职工出售价格每套为40万元。
售房协议规定，职工要取得住房后必须在公司服务10年。
公司在出售住房时做如下会计处理：
借：
银行存款30.00×
80+40.00×
20=3200.00
长期待摊费1000.00
贷：
固定资产40.00×
80+50.00×
20=4200.00
出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用：
生产成本（40-30）×
80÷
10=800000.00
管理费用（50-40）×
20÷
10=200000.00
应付职工薪酬－非货币性福利1000000.00
同时，
应付职工薪酬－－非货币性福利1000000.00
长期待摊费用1000000.00
例2：
某公司应发工资1000元,其中生产部门直接生产人员工资400元,生产部门管理人员工资100元,公司管理人员工资200元,销售人员工资300元.假设公司应承担的福利费为工资总额的14%,按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费
分录如下:
借:
生产成本470金额为400*（100%+14%+2%+1.5%）
制造费用117.5金额为100*117.5%
管理费用235金额为200*117.5%
销售费用352.5金额为300*117.5%
贷:
应付职工薪酬——工资1000
——福利费140
——工会经费20
——职工教育经费15
例3、大佬公司5月份工资如下：
管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元。
五险一金两费的计提比例分别为：
五险35％，住房公积金8％，工会经费2％、职工教育经费1.5％。
相关帐务处理如下：
①分配本月工资
管理费用2000
营业费用3000
生产成本50000
贷：
应付职工薪酬－工资55000
②计提五险一金：
管理费用930（2000*46.5％）
营业费用1395（3000*46.5％）
生产成本23250（50000*46.5％）
应付职工薪酬－社会保险费19250（55000*35％）
－住房公积金4400（55000*8％）
－工会经费1100（55000*2％）
－职工教育经费825（55000*1.5％）
③实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录
应付职工薪酬－社会保险费
－住房公积金
－工会经费
－职工教育经费
银行存款或现金
参考文献：
[1]《企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）》，财会（2006）3号。
[2]《新企业会计准则学习指导与操作实务》，中国商业出版社2006年版；
[3]《2007年最新企事业单位财务管理工作标准全集》，中国税务出版社2007年版；
[4]《解读新准则下的应付职工薪酬》，《现代商业》2008年09期
煤炭企业会计核算
摘要：
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了我国会计准则的国际趋同。
基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。
但煤炭行业作为一个特殊的高危行业，其政策性规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运用中又有其特殊性。
通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算。
关键词：
煤炭行业成本核算,固定资产及维简费、安全费用核算,采矿权价款核算,所得税税前扣除
一、煤炭行业成本核算的思考
（一）成本核算项目
现行会计准则规定：
企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。
根据重要性原则和完善煤炭成本构成项目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核算。
（二）成本在各品种之间的分配
《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：
在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。
联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等。
在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。
该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。
煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。
另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。
（三）煤炭产品数量的确定
在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。
即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。
二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考
（一）煤炭企业固定资产确认计量
煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；
但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。
（二）维简费、安全费用的使用范围
1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：
煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。
具体使用范围是：
①矿井（露天）开拓延深工程；
②矿井（露天）技术改造；
③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；
④矿区生产补充勘探；
⑤综合利用和“三废”治理支出；
⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；
⑦矿井新技术的推广；
⑧小型矿井的改造联合工程。
2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：
安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。
安全费用具体使用范围是：
①矿井主要通风设备的更新改造支出；
②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；
③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；
④完善和改造矿井防灭火支出；
⑤完善和改造矿井防治水支出；
⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；
⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；
⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；
⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；
⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。
实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度。
其原因主要有：
①维简费、安全费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分不清的地方。
例如：
维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；
维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保证金的使用；
煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；
用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使用；
用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；
②利用维简费、安全费用形成的固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识，会计人员仅凭发票及其他有关凭证很难准确界定。
（三）维简费、安全费用使用中存在的问题
《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：
煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用。
煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原则，专款专用，专项核算。
煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用。
《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：
安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。
年度结余资金允许结转下年度使用。
上述规定在实际工作中可能存在下列问题：
（1）矿井筹建期间发生的属于维简费、安全费用的支出或利用维简费、安全费用购置建造的固定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金如何解决；
（2）专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再者企业急需用于维简费和安全费用方面的支出，还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户转款而延误时间，影响企业安全生产；
（3）专用账户产生的利息如何处理，是
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