第四章金融资产习题及答案Word文件下载.docx

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投资的公允价值为限B：

投资的面值为限

初始投资成本为限D：

已计提的减值准备为限

二、多项选择题

1、下列项目中，属于金融资产的有（ABCD）

A．库存现金　　　B．持有至到期投资

C．应收款项　　Ｄ．长期股权投资

2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ACE）

A．成本B．公允价值变动C．利息调整　Ｄ．损益调整E.应计利息

3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ABC）

A．应收账款余额百分比法　B．账龄分析法C．销货百分比法

Ｄ.年数总和法E.双倍余额百分比法　

三、判断题

1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。

（×

）

2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。

（√）

3、可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。

4、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。

5、预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”业务，而将预付的款项直接记入““应收账款”科目。

四、业务题

业务题

（一）

2010年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。

2010年6月30日该股票每股市价为3.2元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2011年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

【要求】

（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

答案：

（1）

5月10日：

购买股票

借:

交易性金融资产---成本600

应收股利20

投资收益6

贷：

银行存款626

5月30日:

收到购买前已宣告的股利

银行存款20

贷:

6月30日股票市价每股上涨0.2元

借：

交易性金融资产－－公允价值变动40

贷：

公允价值变动损益40

8月10日，确认持有期间实现的股利：

应收股利40

投资收益40

8月20日收到现金股利：

银行存款40

12月31日，公允价值发生变动：

交易性金融资产－－公允价值变动80

公允价值变动损益80

08年1月3日，出售交易性金融资产：

银行存款630

投资收益90

交易性金融资产－－成本600

－－公允价值变动120

同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益

公允价值变动损益120

投资收益120

业务题

（二）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。

甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。

甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

（1）2006年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。

未发生其他相关税费。

（2）2007年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（3）2007年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（4）2008年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（5）2008年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（6）2009年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（8）2010年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（9）2010年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（10）2011年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。

（假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。

）

【要求】逐笔编制上述各项业务的会计分录

（1）06年12月31日，购入债券：

持有至到期的投资---成本20000

---利息调整709.2

应收利息1200

贷:

银行存款21909.2

（2）07年1月1日，收到乙公司发放的债券利息：

银行存款1200

（3）07年12月31日，计提债券利息，摊销溢价：

应收利息1200

投资收益1035.46

持有至到期的投资---利息调整164.54

（4）2008年1月1日，收到债券利息：

借：

（5）2008年12月31日，计提债券利息：

投资收益1027.23

持有至到期投资—利息调整172.77

（6）2009年1月1日，收到债券利息：

（7）2009年12月31日，计提债券利息：

投资收益1018.59

持有至到期投资—利息调整181.41

（8）2010年1月1日，收到债券利息：

（9）2010年12月31日，计提债券利息：

投资收益1009.52

持有至到期投资—利息调整190.48

（10）2011年1月1日，该债券到期：

银行存款21200

持有至到期的投资---成本20000

应收利息1200

业务题（三）

A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。

A公司购入后将其划分为持有至到期的投资。

购入债券的实际利率为6%。

假定按年计提利息。

2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。

2008年1月2日，A公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

【要求】编制A公司从2007年1月1日至2008年1月2日上述有关业务的会计分录

答：

2007年1月1日：

持有至到期投资---成本1000

应收利息50

银行存款1015.35

持有至到期投资---利息调整34.65

2007年1月5日：

银行存款50

应收利息50

2007年12月31日：

07年应收利息＝1000*5%＝50

07年实际利息收入＝（1000-34.65）*6%＝57.92

持有至到期投资---利息调整7.92

投资收益57.92

持有至到期投资减值：

07年12月31日，“持有至到期投资”的账面值＝1000-34.65+7.92＝973.27

07年应计提的减值金额＝973.27-930＝43.27

资产减值损失43.27

持有至到期投资减值准备43.27

如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。

作相反会计分录。

持有至到期投资的重分类：

08年1月2日：

可供出售金融资产---成本1000

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资---利息调整26.73

资本公积5

持有至到期投资---成本1000

可供出售金融资产---利息调整75

业务题（四）

安信公司向乙公司1月5日销售一批商品，按照价目表上标明的价格计算，其售价为30000元，增值税5100元，乙公司1月20日支付货款给安信公司。

请按要求为安信公司编制相应会计分录：

1）1月5日销售商品时：

2）1月20日收到货款时：

3）如果上述商品是批量销售，安信公司给予乙公司10%的商业折扣，则安信公司1月5日的会计分录为：

4）如果安信公司在货物销售时为鼓励债务人尽快付款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：

2/10，1/20，n/30。

假定折扣时不考虑增值税。

则1月20日收到货款时：

1）借：

应收账款35100

主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销）5100

2）借：

银行存款35100

3）借：

应收账款31590

主营业务收入27000

应交税费—应交增值税（销）4590

4）借：

银行存款34800

财务费用300

业务题（五）

2010年5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，其中：

货款20000元，增值税3400元。

期限为3个月到期的无息商业汇票一张，请作下列会计分录：

（1）收到票据时

（2）票据到期,收回票款时

（3）票据到期，承兑人无力支付票款时：

（1）收到票据时：

应收票据23400

主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销）3400

（2）到期收回票款时：

银行存款23400

应收票据23400

应收账款23400

业务题（六）

宏达公司2010年11月1日销售一批产品给B公司，货已发出，增值税专用发发票上注明的货款为300000元，增值税税额为51000元。

同日收到B公司签发的三个月到期的不带息商业汇票一张，面值351000元。

请根据如下要求编制相应会计分录。

1）11月1日收到票据时：

2）2月1日票据到期兑现时：

3）若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请贴现，假设年贴现率为9%，（若为商业承兑汇票，带追索权）

4）若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请贴现，假设年贴现率为9%，（若为银行承兑汇票）

应收票据351000

主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销）51000

银行存款351000

3）贴现息=351000×

9%×

2/12=5265

贴现净额=351000－5265=345735

银行存款345735

短期借款—利息调整5265

短期借款—成本351000

4）借：

财务费用5265

业务题（七）

华夏公司按应收账款余额百分比法核算坏账损失，公司确定的计提比例为10%，第一年年末应收账款余额为100万元；

第二年实际发生坏账0.6万元，第二年年末应收账款余额为120万元，第三年企业以前年度已冲销的坏账1.5万元又收回，第三年年末应收账款余额为130万元。

【要求】编制每年相应的会计分录。

第一年末：

资产减值损失100000

坏账准备100000

第二年实际发生坏账

坏账准备6000

应收账款6000

第二年末

资产减值损失26000

坏账准备26000

第三年收回以前坏账

应收账款15000

坏账准备15000

同时：

银行存款15000

第三年末

坏账准备5000

资产减值损失5000

业务题（八）

某公司坏账损失采用备抵法核算，本年初应收账款余额为1000000元，“坏账准备”账户的借方余额为

100000元，本年度确认坏账损失50000元。

年末应收账款余额的具体资料如下：

应收账款账龄

应收账款余额

估计坏账损失比例

6个月内

2000000

0．5%

6—12个月

800000

10%

1-2年

100000

20%

2-3年

200000

40%

3年以上

100%

合计

3200000

—

要求

（1）编制年度确认坏账损失的会计分录。

（2）若该公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比例为20%，计算年末应提取的坏账准备并编制会计分录。

（3）若该企业采用账龄分析法提取坏账准备，计算年末应提取的坏账准备并编制会计分录。

（1）借：

坏账准备50000

应收账款50000

（2）借：

资产减值损失790000

坏账准备790000

（3）借：

资产减值损失440000

坏账准备440000

业务题（九）

A公司2006年8月从二级市场上购入M公司股票100，000股作为可供出售金融资产，每股市价9元，交易费用2000元。

2006年12月31日，该股票市价升至10元。

2007年3月18日，A公司将该股票全部售出，售价为每股8元，交易费用2000元。

假定不考虑其他因素。

试进行账务处理。

购入时

可供出售金融资产-成本902，000

银行存款902，000

2010年12月31日，确认股票价格变动

可供出售金融资产-公允价值变动98，000

资本公积-其他资本公积98，000

2011年3月18日，出售

银行存款798，000

资本公积-其他资本公积98，000

投资收益104，000

-成本902，000

业务题（十）

A公司2010年1月1日以银行存款1035000元购入N公司发行的3年期分期付息、一次还本债券作为可供出售金融资产，该债券票面金额1000000元，票面利率6%，实际利率4%。

每年12月31日为付息日。

2010年12月31日，该债券市场价格为1000500元，假定无交易费用和其他其他因素。

可供出售金融资产-成本1，000，000

-利息调整35，000

银行存款1，035，000

2010年12月31日，收到债券利息并确认公允价值变动

应收利息60，000（1000000*6%）

投资收益41，400（10350000*4%）

可供出售金融资产-利息调整18，600

资本公积-其他资本公积15，900

可供出售金融资产-公允价值变动15，900

五、案例分析：

1、甲公司2000年3月1日购入乙公司的股票作为交易性金融资产，购买的股票数为20万股，每股市价10元，

另支付手续费10万元，对于该业务，甲公司会计王某确认了一项210万元（20*10+10）的投资成本；

2000

年12月31日，乙公司的股价上涨到每股市价12元。

为此王某又确认了一项40万元（20*12-20*10）的投资

收益。

要求：

假如你是一名注册会计师，请判断王某对上述事项和业务的会计处理是否正确，若不正确，请说明理由并作出恰当的处理。

（1）甲公司会计王某确认了一项210万元的投资成本不正确，交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”明细科目，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

正确做法：

交易性金融资产—成本2000000

投资收益100000

银行存款2100000

（2）王某又确认了一项40万元的投资收益不正确，企业会计准则规定：

资产负债表日，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

但是要计入“交易性金融资产—公允价值变动”科目，而不是计入“投资收益”

交易性金融资产—公允价值变动400000

公允价值变动损益400000

2、东方公司2009年对下述事项和业务的会计处理如下：

（1）2009年年末应收账款的余额为1000万元，公司对坏账准备的核算采用余额百分比法，提取坏账准备的比例为0.3%，在计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额2万元，本年收到已冲销的上年西方公司应收账款10万元。

为此东方公司今年提取的坏账准备为3万元，将收回的西方公司的应收账款直接冲减当期的资产减值损失。

（2）为公司职工王某垫付的应交个人人身保险费300元，记入“应收账款”科目。

（3）在编制的会计报表中注明的“应付账款”科目余额为2000万元，其中包括预付给南方公司的原材料预付款10万元，该企业发生的预付账款仅此一项。

（4）年末收到北方公司交来的一张面值为500万元的商业承兑汇票，获知北方公司的现金流量不足，资金周转困难，为此东方公司对该票据计提了20万元的坏账准备。

（1）东方公司对上述业务的会计处理中，哪些是正确的，哪些是错误的？

（用序号表明即可）

（2）对不正确的会计处理说明理由并简要说明正确的会计处理。

1、

（1）,

（2）,（3）,（4）都不正确

2、

（1）从某种意义上讲，坏账收回可以看作是以前转销应收款项的会计处理的错误判断，因此，在坏账收回时，应做一笔原来转销应收账款相反的会计分录，以示对以前判断失误的订正，其次再按正常的方式记录应收账款的收回。

应收账款—西方公司100000

坏账准备100000

银行存款100000

应收账款100000

v2009年年末应收账款余额为1000万元

坏账准备原有贷方余额＝-2万+10万＝8万

本年计提的坏账准备＝1000×

0.3%－8＝－5万

资产减值损失50000

（2）“应收账款”账户主要用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的货款，以及代购买单位垫付的各种款项等。

而为职工垫付的人身保险费应在“其他应收款”账户中核算。

其他应收款300

库存现金300

（3）不正确，对于预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”，而用“应付账款”代替，但在编制资产负债表时，仍须分开填列。

（4）不正确。

对于应收票据不能计提坏账准备，只有待应收票据转入到应收账款后，如有证据证明减值，才可计提坏账准备。