注册会计师考前要点分析难点讲解汇总专题一 固定资产 和无形资产Word格式.docx

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Freight

装卸费

Loadingfee

具有融资性质

Withfinancingnature

实际上；

生效

Ineffect

依照

Accordingto/Inaccordancewith

直线法

Straightlinemethod

工作量法

Unitofproductionmethod

双倍余额递减法

Doubledecliningbalancemethod

年数总和法

Sumoftheyearsdigitsmethod

累计折旧

Accumulateddepreciation

后续支出

Subsequentexpenditure

更新改造

Transformationandrenovation

修理费用

Repairexpenditure

管理费用

Generalandadministrativeexpense

销售费用

Sellingexpense

研究阶段

Researchstage

开发阶段

Developmentstage

摊销

Amortization

确定

Determine

在建工程

Constructioninprocess

预计使用寿命

Estimatedusefullife

特许权

Franchiseright

保险费

Insuranceexpense

长期应付款

Long-termpayable

专利权

Patent

研究开发费用

Researchanddevelopmentcost

残值

Residualvalue

有形资产

Tangibleasset

　　重点、难点讲解

　　考点一：

固定资产的初始计量

　　InitialMeasurementofFixedAssets

　　1.外购固定资产Purchasedfixedassets

　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　Thecostofapurchasedfixedassetconsistsofpurchaseprice,relevanttaxes,freights,loadingfees,installmentfees,professionalservicefeesandotherexpensesthatbringthefixedassettotheexpectedconditionsforuseandthatmayberelegatedtothefixedasset.

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　Ifthepaymentforafixedassetisdelayedbeyondthenormalcreditconditionsanditisoffinancingnatureineffect,thecostofthefixedassetshallbeascertainedbasedonthepresentvalueofthepurchaseprice.

　　会计分录：

Journalentry:

　　借：

固定资产（购买价款的现值）

　　　　未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）

　　　　贷：

长期应付款等（实际应支付价款）

　　Dr.Fixedassets（thepresentvalueofthepurchaseprice）

　　　　Unrecognizedfinancingexpenses（thebalance，whichshouldbeamortizedwithinthecreditperiodusingtheeffectiveinterestmethod）

　　　　Cr：

Long-termpayable（theactualpurchasepricethatshouldbepaid）

　　企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

　　Anenterprisemaymakecertainpaymentforpurchasingseveralfixedassetswhicharenotpricedseparately.

　　如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　Iftheseassetsareinlinewiththedefinitionoffixedassetsandmeettherecognitioncriteriaforfixedassets，eachassetshouldberecognizedasafixedassetseparately，andthecostofeachfixedassetshallbedeterminedbyallocatingthepaymentaccordingtotheproportionoffairvalueofeachfixedassettothetotalcostofallassetsacquired.

　　2.自行建造固定资产Self-constructedfixedassets

　　自行建造固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　Costofself-constructedfixedassetsincludesmaterialcostusedforproject,laborcost,relevanttaxes,borrowingcoststhatshallbecapitalizedandoverheadthatshallbeallocated.

　　考点二：

固定资产的后续计量

　　SubsequentMeasurementofFixedAssets

　　1.固定资产折旧

　　Depreciationoffixedassets

（1）折旧范围

　　Scopeofdepreciation

　　企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　Enterpriseshoulddepreciateallfixedassets,butexceptforthefixedassetswhichhavebeenfullydepreciatedbutarestillinuseandthelandwhichisrecordedseparately.

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　Newlypurchasedfixedassetdoesnotneedtobedepreciatedincurrentmonth,andshouldbedepreciatedfromthefollowingmonth;

decreasedfixedassetsshouldbedepreciatedincurrentmonth,nodepreciationismadeinthefollowingmonth.

（2）折旧方法

　　Depreciationmethod

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。

　　Anenterpriseshallreasonablyselectadepreciationmethodforafixedassetinaccordancewiththeexpectedformfortheconsumptionoftheeconomicbenefitsconcerningthefixedasset.

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　Theavailabledepreciationmethodsconsistofthestraightlinemethod,unitofproductionmethod,doubledecliningbalancemethod,sumoftheyeardigitsmethod,etc.Onceanenterpriseascertainsthemethodofdepreciationofthefixedasset,itshallnotbearbitrarilychanged.

　　2.固定资产的后续支出

　　Subsequentexpenditureoffixedassets

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　Subsequentexpendituresincurredrelatingtofixedassetstransformationandrenovation,itshouldbechargedincostoffixedassetsorcostofotherrelatedassetswhenthecapitalizationcriteriaaremet,thebookvalueofreplacedpartshouldbedeductedatthesametime.　

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　Subsequentexpendituresincurredrelatingtorepairandmaintenance,itshouldbechargedintocurrentadministrativeexpensesorsellingexpensesinaccordancewithdifferentcircumstances,whenthecapitalizationcriteriaarenotmet.

　　考点三：

内部研究开发费用的处理

　　TreatmentsofInternalResearchandDevelopmentExpenses

　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；

开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。

　　Expenditureswhichoccuratstageofresearchshouldberecordedintocurrentprofitandlosswhenoccurring;

expenditureswhichoccuratstageofdevelopmentandmeetconditionsofcapitalizationshouldberecordedintocostofintangibleassets.

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。

　　Ifexpenditurescouldnotbedistinguishedbetweenstageofresearchanddevelopment,theyshouldbeexpensedwhenincurredandrecordedintocurrentperiodprofitandloss.

　　考点四：

无形资产的后续计量

　　SubsequentMeasurementofIntangibleAssets

　　使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

　　Withregardtointangibleassetswithlimitedusefullife,itsamortizationamountshallbeamortizedwithinitsusefullifesystematicallyandreasonably.

　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

　　Anenterpriseshallamortizeintangibleassetsfromthetimewhenitisavailableforusetothetimewhenitisderecognizedastheintangibleassets.

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。

　　Themethodchosenbyanenterprisefortheamortizationofintangibleassetsshallreflecttheexpectedconsumptionpatternoftheeconomicbenefitwhichisrelevanttotheintangibleassetsandbeusedconsistentlyindifferentaccountingperiod

　　无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。

　　Ifitisunabletodeterminetheexpectedconsumptionpatternreliably,intangibleassetsshallbeamortizedbythestraight-linemethod.

　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。

　　Generallytheamortizedamountofintangibleassetsshallberecordedintoprofitorlossofthecurrentperiod.However,ifanintangibleassetisspeciallyusedinproducingaproductorotherasset,theeconomicbenefitincludedinitisrealizedthroughtransferringtotheproductorotherassetproduced,thentheamortizationexpenseoftheintangibleassetshouldbeincludedinthecostofrelatedasset.

　　企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

　　Theusefullifeandamortizationmethodofanintangibleassetshallbereviewedatleastattheendofeachyear.

　　如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

　　Wherethereisevidencethattheusefullifeandamortizationmethodoftheintangibleassetisdifferentfrompreviousestimate,suchastheusefullifeoftheintangibleassetisextendedduetotherenewalofitscontractortheimprovementofitsapplicationconditions，theamortizationperiodandamortizationmethodoftheintangibleassetwithfiniteusefullifeshallbechangedaccordingly.Suchchangeshallbeaccountedforaschangesinaccountingestimates

　　考点五：

固定资产和无形资产的处置

　　DisposalofFixedAssetsandIntangibleAssets

　　固定资产和无形资产的出售属于一项非日常活动，其发生的处置净损失或净收益应计入当期损失或利得，即资产处置损益或营业外收支科目。

　　Thedisposaloffixedassetsorintangibleassetsisanon-routineactivity，andthenetlossornetgainondisposalofthemshouldbeincludedincurrentprofitorloss，i.e.，gainsorlossesofassetsdisposalornon-operatingincomeorexpense.

　　对于满足下述持有待售条件的非流动资产应当划分为持有待售：

　　Non-currentassetsthatmeetthefollowingcriteriashallbeclassifiedasheldforsale：

（1）可立即出售。

企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产的意图和能力。

　　Itcouldbesoldoutimmediately.Theenterpriseshallhavetheintentionandcapabilitytosellthenon-currentassetsinthecurrentstate.

（2）出售极可能发生。

即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

　　Thesaleislikelytohappen.Thatis,theenterprisehasmadeadecisiononasaleplanandhasobtainedadefinitepurchasepromise.Thesaleisexpectedtobecompletedinayear.

　　同步系统训练

　　【例题1】ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下。

（1）2016年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。

将该设备运至公司发生运费35万元，取得运输发票（按照税法规定，可将运费的7%作为进项税额抵扣）。

设备于当日投入安装。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（不含增值税额）；

领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；

支付安装人员工资6万元；

发生其他直接费用3.99万元。

2016年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

　　该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　（3）2018年3月31日，因ABC公司调整经营方向，遂将该设备出售，通过银行转账收到价款306万元。

另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。

假定不考虑与该设备出售有关的其他相关税费。

　　要求：

（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备2016年、2017年和2018年应计提的折旧额；

　　（3）编制出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）该设备的入账价值＝789.95＋35×

93%＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）

　　Carryingamountoftheequipment＝789.95＋35×

93%＋24＋3.51＋6＋3.99＝8.6（millionYuan）

（2）因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%

　　2016年应计提的折旧额＝860×

40%×

9/12＝258（万元）

　　Applyingdoubledecliningbalancemethod，thedepreciationrate＝2/5＝40%

　　Accrueddepreciationfor2016＝860×

9/12＝2.58（millionYuan）

　　2017年应计提的折旧额＝860×

3/12＋（860－860×

40%）×

9/12＝240.8（万元）

　　Accrueddepreciationfor2017＝860×

9/12＝2.408（millionYuan）

　　2018年应计提的折旧额

　　＝（860－344）×

3/12＝51.6（万元