税务筹划课件整理Word格式文档下载.docx

税务筹划课件整理Word格式文档下载.docx

《税务筹划课件整理Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务筹划课件整理Word格式文档下载.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

关注：

财税[2009]87号，国税发[2008]151号

第二讲 

投资合同

一、投资的方式选择：

新设、增资、购买股权

三种方式各有利弊。

江苏某公司到新疆投资，西部大开发优惠政策三免三减半。

由于采取了增资的形式，无法享受该优惠政策。

二、股东的选择，即股东身份的选择

原则：

有利于管理、股权要清晰

1、长期持有，还是短期内转让

张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。

乙公司净资产2000万元，资产2000万元（土地），无负债。

甲公司将乙公司6000万元，卖给丙公司。

甲公司企业所得税：

（6000-2000）*25%=1000万元

张先生、李先生个人所得税（5000-2000=）3000*20%=600万元

合计：

1600万元

税负：

1600/4000=40%

若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为了转让土地，并不准备开发，那末应该以自然人身份直接设立乙公司，转让股权时就不需要缴纳1000万元的企业所得税。

（6000-2000=）4000*20%=800万，少交800万元------筹划要事先做

2、股权结构的选择

母公司在浦西，33%税率；

子公司在浦东，15%税率；

孙公司在各地，33%税率。

那末母公司的实际税负会超过51%:

33%+18%+纳税调整

3、国内个人不得以自然人身份与其他股东出资设立公司

甲乙丙三人共同出资1000万元设立一公司。

经过多年经营，净资产达到8000万元。

为了不缴个人所得税，坚持不分配。

可是有一天，甲看中了一个项目，需要钱，没办法需要分配。

每个人都要交20%个人所得税。

甲与自己的妻子注册成立一个公司，由这个公司向上述公司投资，分配计入该公司，不需要缴个人所得税和企业所得税。

设立一个自己100%控股的公司，做钱包用。

4、境外股东不可以法人身份与境内股东合资设立公司：

境外投资者个人从所投资企业取得的利润分配暂免缴纳企业所得税。

但是法人取得的投资收益，10%预提所得税。

国税发[2008]115号，评估增值的个人所得税；

财税[2003]158号，个人消费品、个人借款的个人所得税。

三、出资方式的选择：

1、任何东西都可以出资，要变通：

劳务可以出资吗？

先用现金出资，再以薪金的形式发给他；

（只有合伙企业可以劳务出资）

房屋使用权可以出资吗？

先用现金出资，再用现金租房子；

2、现金出资：

首次注资30%现金，增资时无限制。

3、存货出资：

分期出资，先用现金出资，办好税务登记和一般纳税人后，用存货出资，可以抵进项税。

4、房屋、土地出资：

先借钱设立全资公司，再合资，减少现金投入。

财税【2008】175号文：

用房屋、土地成立全资子公司，免契税。

5、免税进口设备投资：

未过监管期（5年）怎么办？

先委托加工或分立后再增资、股权转让。

第三讲 

收购合同

江苏某供电局三产公司，因行业整顿，需要注销。

下属一房地产公司转让给北京一房地产开发公司。

转让合同存在诸多问题，主要问题如下：

1、合同中注明，转让前的纳税义务由转让人承担:

都要注销了，怎么承担？

2、土地增值收益的所得税由转让方承担，怎么承担：

从股价中扣除（股权成本与土地成本、股权转让所得与土地增值所得）

3、未弥补亏损3520万元抵税额，并入股价中：

经过税务机关审核了吗？

出具书面确认文件

结果：

修改合同，减少付款8000万元

收购合同签订前，必须做如下工作：

1、委托水平较高的事务所进行审计，弄清资产、负债、净资产情况；

2、聘请税务师对收购前的纳税情况进行审查，清税；

（案例：

广东某老板将股权卖掉，马上去了国外，税务检查发现偷税漏税，买方老板补税2亿，判刑4年）；

3、对收购年度前亏损由主管税务机关出具确认书；

4、向个人收购股权，转让方应交纳的个人所得税，应由受让方代扣代缴，应写入合同。

先分配，再转让，避免重复缴税；

5、由税务师对合同的涉税条款进行审查。

第四讲土地受让合同

案例1：

江苏宿县某开发公司受让政府一块土地,面积1800亩,合同约定*年*月政府将拆迁完成,将土地交付开发公司.结果政府在约定时间内只将100亩土地交付,其余土地尚未拆迁完毕.税务检查要求其按1800亩缴纳土地使用税.

案例2:

某公司购置土地3000亩进行高尔夫球场开发,中间有一大块水面600亩.

案例1中,税务局依据财税[2006]186号文件,合同未注明具体交付日期的,土地使用税以签订合同之日起计算.因此,合同签订时,土地的交付日期应明确,对于不能按时交付土地的情况,约定不视同违约,要约定以实际取得土地和变更合同为准,尤其涉及拆迁土地,必须注意此点.

案例2中,水面部分应单独设立渔业养殖公司,以取得免征土地使用税的优惠政策.直接用于农林牧的土地,免土地使用税.

考试再好是技术,养鱼是艺术;

高管做艺术,岗位不可替代;

没有查不出来的假账:

投入与产出、材料与产品、包装箱与销量、工资、老板增资的资金来源等

异地拿项目，要先签框架协议，在最短时间内注册具有独立法人资格的项目，由项目公司与政府签订土地出让合同，不能由在外地的公司直接签订合同，否则会有很多麻烦。

整体受让，分别定价：

土地、房价定低，维护费租金化

第五讲 

融资

1、关联借款，一定要收取利息，否则有被纳税调整的风险（“不能重复缴税”是句空话）

2、税负不同时，可少交所得税

3、统借统还，不征营业税（记帐依据：

借款复印件、委托贷款协议、收据，不需要发票）财税2007

4、避免重复交营业税：

付款委托（减少环节）、合同

5、借款变增资，还款减资，可以不涉税

6、商业信用（预付款），不缴税，但必须有合同和真实交易

7、借款变股权，回购，既避免风险，又不涉及营业税（不可滥用）

8、个人借款：

财税[2003]158号：

年末、国税发[2005]120号-补充规定：

1年

9、高管借款：

财税[2008]83号年末一定要换，否则作为工资薪金

10、超银行利息：

把超过部分利息变为其他费用

11、职工集资，利息税、营业税：

把利息降到6%，其余变为奖金

12、房产公司假按揭：

注意税收成本

13、抽逃资本风险：

股东不能拿钱、委托银行放贷

14、境外借款：

扣缴义务

15、发票、结算方式等

第六讲 

租赁合同

一、整体出租，分别订价：

房租、场地使用费、设备使用费

合同把关，涉税条款把关

二、商铺出租：

税负很高，怎么办？

成立经营管理公司：

经营管理费，不缴房产税、营业税，提供管理服务：

保安、物业、信息。

款项不可代收（视为价外费用），合同分别签订。

降低房租收入。

应付工资转其他应付款，也不能税前扣除，应该附原始凭证，扣个人所得税。

延期付款利息，签借款合同，转入其他应付款，不缴增值税，交营业税。

地板砖的增值税：

原材料黄土财税[1994]004号6%,自采的可以，与农民签劳动合同

三、避免重复征税

甲租给乙100，乙租给丙120

乙介绍甲租给丙100，取得丙付的20的中介费

四、售后返租：

促销、融资

A:

三间商铺，1000万卖出，每年80万租回。

5年。

税收由地产商承担。

成立一个经营管理公司对外出租。

经营管理公司按20万出租，巨额亏损；

房地产公司巨额利润，土地增值税、所得税。

地产公司剩余房产也由经营公司对外出租，税务局核定地产公司关联收益，纳税调整。

B:

发票开760万，扣下3年房租，不行。

按1000万缴税（国税函[2008]576号）

两个方案都不行。

项目公司成立分公司-经营管理公司，与业主签订委托合同，固定回报80万/年。

高出部分作为手续费，低于部分作为违约金，同时由分公司与承租方签订经营管理合同。

这样一种架构：

首先避免了经营管理公司亏损不能弥补的问题。

二是违约金可以税前扣除，并且购买方的房租收入也部分转化成了违约金收入，降低了税负。

三是签订的经营管理合同可以转化一部分房租收入。

四是总公司的房产分公司直接对外出租。

五、案例：

福建泉州一地产商，一地产对外出租，租给某上市公司，合同签订前三年的租金3000万在第三年末支付，以后每年1000万，每年支付。

合同照此签订。

此后，要求对方先支付，对方要求33%利息，签订补充协议。

收回钱借给关联方。

该合同涉税分析:

1、3000万租金提前收回，需要交房产税12%，营业税5%，企业所得税25%，共计42%;

2、支付的33%利息1000万元，纳税调增；

3、款项借给关联方需要交利息的企业所得税；

4、承租方收到利息缴5%营业税。

结果:

3000万所剩无几

修改：

由需要款的关联方直接与上市公司签订6%的借款合同，利息差额部分，修改租赁合同，降低租金。

以上问题都得到解决，且降低了、也延迟了各种税收额度。

六、租赁合同的转化：

租赁合同转化为仓储合同

代销合同转化为租赁柜台，不缴增值税

大商场的运作：

租赁重复缴税，增值税、营业税、房产税，其实营业税房产税也来自于增值部分。

改为委托代销合同。

资源整合，品牌。

免租期合同的签订方法、发票的开具地点、税前费用的换算。

第七讲 

建筑工程承包

工程承包的内容：

土建、装修、设备安装、其他工程作业

一、土建：

包工包料、甲供材料

转移订价：

1、包工包料：

在合同中注明，按付款取得发票、开票地。

质保金也必须取得发票，质保金是款已付，对方又交回，作为质保金。

所得税回注册地交。

有些地方税务局要求施工单位在施工地点预交所得税。

遇到这种情况，要顶，问他要依据，要文件。

包工头、施工单位的个人所得税，税总是默认的，可以回原地抵免。

国税函[2001]505号

2、甲供材：

不含设备。

土建业务甲供材施工材料要交营业税，因此预算时要含甲供材料测算营业税。

工程承包款，不含甲供材，但是含甲供材的营业税。

如果甲供材料1000万元。

地产公司甲方做，

借：

开发成本-施工成本-材料1000

贷：

工程物资1000

预付帐款33

应缴税费-扣缴33万

摘要：

扣缴甲供材营业税金及附加

应缴税金33

银行存款33（附完税凭证复印件，原件给施工单位，抬头也是施工单位）

取得施工单位开具的施工业发票时，

开发成本施工成本-材料34.13（施工单位收到相当于预付款的税票时，开具发票，需要交营业税金及附加）

预付账款33

银行存款1.13

地产公司以发票入成本

施工单位帐务处理：

应收帐款34.13

应收帐款1.13

营业税金及附加34.13（税票原件）

应收帐款33

应缴税金1.13

这样，地产公司的成本是施工单位的发票，施工单位取得的是税票，并且收入、成本相等。

注意：

甲方扣缴税金，必须取得施工单位抬头的发票，否则不能税前扣除。

主营业务收入34.13（发票记账联）

二、装修:

对于甲供材业务，与土建不同，不作为营业税的计税依据（细则有规定）。

关于精装修房：

装修费发票开给谁合适？

业主还是地产公司

不需测算，开给地产公司，节省土地增值税，加计扣除额大。

但是在直接出售时不同。

注意发票的开具地，制定发票管理办法：

对外开、接收的发票

三、设备安装

票据问题

1、外购设备并负责安装，必须全额开具发票

2、自产货物并负责施工，货款开具增值税发票（包括铝合金门窗、玻璃幕墙、机械、机器、设备、电子通讯设备、防水材料），施工费开具营业税发票

3、地产公司自己采购设备，由安装公司安装：

采购设备取得增值税发票，安装费取得营业税发票。

房产税含电梯，但核算要分开，因为折旧率不同。

09年1、2月份取得的增值税发票，一定要查合同，凡合同在08年的，不准抵扣。

可以这样操作：

08年先将货款借给销货单位的关联方，09年转给销货方，09年开发票。

签订赊销合同。

付款日期在09年。

四、其他工程作业，主要指园林绿化

如果绿化工程较大，考虑成立农林公司，不能是园林公司。

农林公司开具增值税发票，免税，并且不缴企业所得税。

国税函[1995]156号

免营业税的文件：

财税[2003]26号：

军转干部；

财税[2000]84号：

军嫂

第八讲购销合同

1、采购合同：

工业企业采购工程物资，先抵扣，领用时再转出，否则剩余物资销售时无进项税抵扣；

2、采购礼品：

有标志的，为宣传费；

无标志的，视为捐赠，不能扣。

3、改变开票时间，签赊销合同，通过关联方付款。

4、案例：

某公司生产衬衫，另一公司生产西服，都是中外合资企业，属于一个老板，享受2免三减半政策结束。

衬衫企业一般接到订单是衬衫+西服；

西服企业接到订单是西服+订单。

因此，两家企业互有购销。

税务稽查认为，生产部分可以享受2免三减半政策，外购部分不可以，要求补税，两家合计8000多万元：

国税发[1994]209号，50%。

安全措施：

最后一道工序自己来。

5、转移定价：

不要太明显。

生产铝合金并负责安装。

铝合金的价格可以低一些，但不能太低。

消费税是国防费。

套装法：

口红+摩丝

6、拆分：

拖拉机+铲子=挖土机

7、子午线轮胎免消费税：

内胎+外胎=轮胎

先销售，后包装

8、地产公司、大理石公司：

签委托代购合同财税[1994]26号

9、小规模工业企业纳税人，改为委托加工合同，只对加工费交纳3%增值税。

10、促销：

违约金，合同中要注明扣缴20%个人所得税；

初装费：

如果委托单位将票据开给业主（按房号开，由地产公司垫付，代收）初装费，一定不要由地产公司直接收业主的钱，否则税务机关依据价外费用的规定，征收营业税（价外费用是反避税条款，原则是宁可错杀一千，决不放过一个），要由物业公司代收，再还给地产公司。

如果委托方将票据开给地产公司，那末地产公司就必须计入成本，当然收入中也会含此部分。

但要注意，在计算土地增值税时，该部分不能加计扣除：

财税[1995]48号

尽量开给业主

送字画、控调、装修：

合同中不要注明，直接计入成本，否则会被视同销售。

送宝马：

折扣、宝马发票直接给业主（交房之前操作）

送就学机会：

捐给教育局，可以税前扣除

送旅游：

会议纪要、活动通知-----宣传费

第九讲 

股权转让

煤老板买剩余商铺，公司利润分配后，卖股权，变更为资产管理公司。

不用交任何税。

案例2：

地产公司，除普通楼房外，建酒店，设立分公司，专门建酒店，不需销售，转自用，不缴营业税，土地增值税。

如果要卖掉，一定要走公司分立的程序，然后卖酒店的股权。

案例3：

矿权转让

集团投资8000万+2000万

1.6个亿

佣金

张先生的图纸

6个亿（值10个亿）

80%股权对外转让

佣金4.4个亿

（诚信：

小财靠智，大财靠德）

4.4亿的营业税5%

个人所得税4.4亿（1-20%）*40%；

企业所得税：

（6亿-0.8亿-6*5%）*33%=1.57亿

集团亏损80170万元

改：

分两步走，集团先1.6亿转给小股东（中介人），再6亿转给张先生

无营业税、个人所得税20%

过户后不能再操作。

纳税义务已经发生，就不可以再筹划。

案例4：

收购某公司股权，需支付佣金3000万，如何把佣金计入股权成本？

借钱给你，你去买，再加3000万卖给我。

营业税没了，个人所得税少了。

学会

会学

案例5：

先分配，再转让股权，减少股权转让所得税。

分配是免税的。

案例6：

外国公司持有境内M公司股份60%，转让股权。

转让日净资产8000万，其中实收资本1000万，未分配利润7000万元，属于2007年之前的利润6400万元，600万元属于2008年利润。

不分配，股权转让所得，外国公司的股权转让所得，差额部分的10%教预提所得税分配，分配的利润，2007年之前，不缴税，2008年以后的交10%预提所得税（香港25%以上缴5%）各个国家税率不同。

一定要先分配，即使没有现金，挂账也要分配。

案例7：

运用特殊重组可以无限期递延所得税，实际是免税。

75%，85%

香港无资本利得税，16.5%的企业所得税