农民专业合作社财务会计制度Word文档格式.docx

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借：

库存现金800

贷：

其它收入800

2、现金支出的核算

现金使用范围：

（1）职工工资、各种工资性津贴；

（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工资报酬；

（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）确实需要现金支付的其他支出，主要是指因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转帐结算不够方便，必须使用现金情况，此时还必须由开户单位向开户银行提交书面申请，由开户银行批准才可以支出现金。

在发生现金开支的时候，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。

【例3】合作社固定员工张彬出差时借款1000元，以现金付讫。

应收款--张彬1000

库存现金1000

【例4】张彬出差回来后报销1400元，剩余款项出纳用现金补足。

管理费用1400

库存现金400

【例5】合作社向成员收购生姜500千克，收购价每千克2.4元，物资已入库，现金支付。

产品物资1200

库存现金1200

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。

明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。

如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。

月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

4、现金清查：

（1）现金清查主要包括出纳人员每日终了前进行的现金的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。

清查的内容主要检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金、以及账款是否相符等。

（2）清查后会计核算：

如果经清查账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“成员往来”、“应收款”等账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其它收入”或“其它支出”账户。

【例6】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额多出30元。

库存现金30

应付款——现金长款30

经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其它收入

其它收入30

【例7】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺60元

应收款——现金短款60

库存现金60

经查，上述现金短缺属于出纳员李娟的责任，应由出纳员赔偿。

应收款——李娟60

应收款——现金短缺60

收到上述出纳员李娟的赔款60元

库存现金60

（二）银行存款

1、很行存款的总分类核算

合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。

合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；

提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例8】合作社将800元现款存入银行。

银行存款800

【例9】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。

管理费用一办公费40

银行存款40

【例10】合作社购买包装盒2000只，每只单价3元，物资已经验收入库，货款通过银行存款支付

产品物资6000

银行存款6000

【例11】合作社销售自产产品，收到货款10000美元，存入银行。

当日外汇牌价1美元兑换6.8元人民币

银行存款（美元账户）68000

经营收入68000

2．银行存款的明细分类核算

为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

（三）其它货币资金核算：

合作社在经营活动中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其它货币资金，需要单独进行核算的，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，可增设“其它货币资金”账户，与“银行存款”账户区分进行核算。

【例12】合作社购买不需要安装的机器设备，在异地开设临时账户，并转入资金100000元。

购买机器设备支付98000元，余款转回开户行。

（1）合作社将款项存入临时账户时：

其它货币资金——外埠存款100000

银行存款100000

（2）合作社支付购买机器设备款时：

固定资产98000

其它货币资金——外埠存款98000

（3）合作社将余款转回开户行时：

银行存款2000

其它货币资金——外埠存款2000

二、应收款项的核算

合作社的应收款项划分为两类：

一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；

二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

（一）外部应收款项核算

外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。

合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。

该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例13】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

应收款——某超市23000

经营收入23000

同时结转成本

经营支出20000

产品物资——鸡蛋20000

【例14】接上例，该超市因经营不善破产倒闭，清算小组按法律程序处置超市剩余财产，合作社分到5000元，抵拖欠的鸡蛋款。

其余欠款经批准核销。

银行存款5000

其它支出18000

【例15】合作社向某农机公司购入不需要安装农机具一套，价款50000元。

签订购货合同时，预付20％货款，农机具交付时，付清余款。

（1）签订合同预付货款时：

应收款——某农机公司10000

银行存款10000

（2）农机具验收合格并付清余款时：

固定资产50000

银行存款40000

应收款——某农机公司10000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。

合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。

“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。

也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。

该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。

该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。

各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例16】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。

会计分录为：

成员往来一华丰公司14500

经营收入14500

经营支出14000

产品物资14000

【例17】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

成员往来一华丰公司20000

银行存款20000

【例18】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

盈余分配一未分配盈余20000

应付盈余返还一华丰12000

应付剩余盈余一华丰8000

将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

成员往来一华丰20000

第三章存货的核算

一、存货的概念

合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。

包括“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”5个会计账户。

二、存货的入账价值

合作社应按以下原则对存货进行计价。

1．购入的存货，其实际成本包括：

①买价（购入存货发票上所列示的货款金额），

②运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），

③运输途中的合理损耗，

④入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值）

⑤应记入成本的税金

⑥其他费用。

2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。

4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；

如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。

三、产品物资的核算

（一）材料的核算

1．外购材料的核算。

合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。

【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

产品物资——材料5000

2．自制材料的核算。

【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，

产品物资——材料10000

生产成本10000

3．投资者投入材料核算。

【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，新成员享有合作社注册资本的份额计算的金额为4000元，

股金4000

资本公积1000

4．生产领用材料。

【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。

生产成本-蜂蜜饮料15000

产品物资——材料（蜂蜜）15000

5．直接出售材料。

【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。

成本9000元，会计分录为：

经营收入10000

期末结转成本

经营支出9000

产品物资9000

（二）低值易耗品的核算：

设置“产品物资——低值易耗品”账户进行明细分类核算。

合作社对低值易耗品的摊销一般采用一次摊销法，即在领用时一次将其全部记入当期成本费用。

【例6】生猪合作社购入扫把100个，实际支付价款800元。

饲养车间领用扫把30个，管理部门领用5个。

（1）购入扫把时：

产品物资——低值易耗品800

（2）领用扫把时：

生产成本240

管理费用40

产品物资——低值易耗品280

（三）包装物的核算

通过“产品物资——包装物”核算，合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设：

“包装物”一级账户。

如果包装物随同商品一起销售可并入商品一起计价。

1．购入包装物：

【例7】家禽合作社用银行存款购买纸箱1000个，单价5元，并已验收入库

产品物资——包装物5000

2、包装物随同销售的核算：

【例8】接上例，家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱售价100元，鸡蛋每箱成本80元，每个包装箱成本5元，货款已收存银行。

同时，结转成本

经营支出8500

产品物资——商品8000

——包装物500

3、包装物出租出借的核算：

【例9】蜂业合作社将蜂蜜桶出借给成员王某，收取押金50元，到期收回蜜蜂桶，退还押金。

同时，以每个2元出租给非成员李某蜂蜜桶20个，每个收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退还押金。

（1）收取成员王某蜂蜜桶押金时：

库存现金50

成员往来——王某50

收回出借给王某的蜜蜂桶，退还押金时

（2）出租给非成员李某蜜蜂桶，收取押金时

库存现金200

应付款——李某200

收回蜜蜂桶，收取租金，退还押金时：

其它收入40

库存现金160

（四）委托加工物资的核算

【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行罐装，发出蜂蜜成本60000元，支付加工费用5000元，运输费用1000元，用银行存款支付。

（1）发出委托加工的蜂蜜时：

委托加工物资60000

产品物资——材料60000

（2）支付加工费用时

委托加工物资5000

（3）支付运输费用时：

委托加工物资1000

银行存款1000

（4）收回委托加工蜂蜜饮料验收入库时：

产品物资——商品66000

委托加工物资66000

（五）委托代销商品的核算：

【例11】某禽业合作社委托红旗超市销售500箱鸡蛋，每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。

协议按销售收入的5％作为手续费。

（1）发出500箱鸡蛋时：

委托代销商品20000

产品物资20000

（2）收到超市已销售500箱鸡蛋的清单时：

应收款——红旗超市25000

经营收入25000

（3）提取收取费用

经营支出1250

应收款——红旗超市1250

（4）实际收到销售款

银行存款23750

应收款——红旗超市23750

（六）农产品的核算：

（1）一年生作物：

整个生产期间的各项实际支出全部记入农产品的成本。

（2）多年生植物：

在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例12】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。

（1）投入时：

生产成本——水稻340

产品物资——种子30

——肥料150

——农药60

应付工资100

（2）收获入库

产品物资——农产品340

【例13】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。

2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

（1）投产之前的各项开支，计人农业资产的价值：

林木资产——葡萄树80000

产品物资60000

应付工资20000

（2）2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：

生产成本20000

产品物资15000

应付工资5000

（3）2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

产品物资——葡萄20000

（4）摊销本年葡萄树的折旧，80000×

（1-5％）÷

8=9500

经营支出9500

林木资产——葡萄树9500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例14】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。

银行存款120000

经营收入120000

期末，结转成本：

生产成本——产品物资——经营支出

第四章农业资产的核算

合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，以下相同）、经济林木和非经济林木等。

一、农业资产的计价基础

合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。

农业资产一般按以下三种方法计价。

1．原始价值。

指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。

如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

2．饲养价值、管护价值和培植价值。

饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；

管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；

培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

3．摊余价值。

指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。

摊余价值反映农业资产的现有价值。

二、农业资产计价原则

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。

适应这一特点，合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。

1．购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2．幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3．产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5％确定；

4．已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

5．农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。

三、牲畜（禽）资产的核算

牲畜（禽）资产是指合作社农业资产中的动物资产。

主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等（包括特种水产）。

为全面反映和监督合作社牲畜（禽）资产的情况，合作社应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核算。

该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；

贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销；

期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。

本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜（禽）的种类设置明细账户，进行明细核算。

1．牲畜（禽）资产增加的核算

（1）购入的牲畜（禽）资产

【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛3000

应付款一xxx　　　　　　　　　　　　3000

（2）投资者投入的牲畜（禽）资产

【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预计仍可产奶8年。

牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛24000

股金一光明乳业集团公司　　　　　24000

（3）接受捐赠的牲畜（禽）资产

【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。

牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一羊5000

专项基金　　　　　　　　　　5000

（4）自产的牲畜（禽）资产

【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。

其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。

新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。

经营支出　　800

　　贷：

产品物资　600

　　应付工资　200

牲畜（禽）资产一幼畜一猪500

库存现金500

2．牲畜（禽）资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：

一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；

二是产役畜的饲养费用作为