会计基础57章知识点总结文档格式.docx

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分类账簿则是按照经营与决策的需要而设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。

在账簿组织中，分类账簿占有特别重要的地位。

　　小型经济单位业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设置联合账簿。

　　3.备查账簿。

备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

例如，租入固定资产备查簿，应收票据贴现备查簿。

　　备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；

二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（二）按账页格式分类

　　按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

　　1.两栏式账簿。

只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

　　2.三栏式账簿。

是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

　　3.多栏式账簿。

（背）收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　4.数量金额式账簿。

这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

如原材料、库存商品、产成品、固定资产等明细账一般都采用数量金额式。

　　（三）按外型特征分类

　　账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。

　　1.订本账。

订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；

其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

　　2.活页账。

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。

这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，也便于分工记账；

其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。

各种明细分类账一般采用活页账形式。

　　3.卡片账。

在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则

　　一、会计账簿的基本内容

（一）封面

（二）扉页

　　扉页一般由两页组成，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

　　账簿启用和经管人员一览表登记账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、会计主管人员签章等。

　　（三）账页

　　基本内容应包括如下方面：

　　1.账户名称（总账科目、二级或明细科目）。

　2.日期栏。

　　3.凭证种类与编号栏。

　　4.摘要栏。

　　5.金额栏（借方栏、贷方栏、余额栏）、余额方向栏（借或贷）。

　　6.总页次和分户页次等。

二、会计账簿的启用

　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

三、会计账簿的记账规则

　　1.准确完整。

　　2.注明记账符号。

账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或划对钩，表示记账完毕，避免重记、漏记。

　　3.书写留空。

账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2.

　　4.正常记账使用蓝黑墨水。

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　5.注意红色墨水的使用。

可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　6.顺序连续登记。

记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。

如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。

　　7.结出余额。

　　8.过次承前。

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

　　9.不准刮擦涂改。

（1）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；

然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。

对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

（2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。

　　10.各种账簿原则上每年都应更换新账簿。

每年于年度开始前，将各种账簿上年年终结计的金额转记到新账簿相应账户的第一页的第一行，并在摘要栏注明“上年结转”。

　　固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；

库存商品、原材料以及收入、费用明细账可以逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记。

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

（一）现金日记账的格式和登记方法

　　根据现金付款凭证登记现金支出；

并根据“上日余额+本日收入—本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

　　现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。

　　现金日记账的登记方法是根据现收、现付、银付（提现）凭证登记。

　　现金日记账的具体登记方法如下:

　　日期栏：

指记账凭证日期，应与现金实际收付日期一致。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

　　1.银行存款日记账的格式。

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

　　2.银行存款日记账的登记方法。

根据银收、银付、现付（存款业务）凭证登记。

　　（三）转账日记账：

转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。

　　（四）普通日记账

　　普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录账簿。

　　规模较小，经济业务不多的企业，使用普通日记账程序简便，也可以满足业务需要。

其优点是：

（1）便于了解企业在一定时间内发生的所有经济业务的全貌。

（2）把每一经济业务的应借应贷账户的名称、金额汇于一处，并有该项业务的摘要可供查考，可以比较容易地发现记账差错。

　　（3）通过全月发生额合计，可以进行试算平衡。

　　使用普通日记账的缺点是：

（1）记账时不便于分工合作。

（2）无法了解某一特定账户的发生额及余额的变化情况。

　　（3）过账的工作最大。

　　如果企业规模较大，业务量较多且较复杂，就不宜设置普通日记账。

　　二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式：

最常用的格式为:

三栏式订本账。

（二）总分类账的登记方法

　　总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

　　三、明细分类账的格式和登记方法

（一）明细分类账的格式

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。

　　明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种，分别介绍如下：

　　1.三栏式明细分类账。

适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如“应收账款”、“应付账款”、“长期借款”、“短期借款”等账户。

　2.多栏式明细分类账。

（背）适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。

　　第一种：

借方多栏式（成本费用类明细账）。

　　第二种：

贷方多栏式（收入类明细账）。

　　第三种：

借方贷方多栏式。

“本年利润”、利润分配“、“应交税费”等明细账一般采用此格式。

　　3.数量金额式明细账。

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。

如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户。

　　4.横线登记式明细账。

将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

这种明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

（二）明细分类账的登记方法

　明细分类账可以根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐笔登记；

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

第四节　对账

　　对账是指对各种账簿记录进行核对的工作。

对账一般是在月末、季末、年末所有经济业务登记入账后，结账之前进行的。

　　一、账证核对

　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　二、账账核对

（一）总分类账簿有关账户的余额核对　　

（二）总分类账簿与所属明细账分类账簿核对

　　（三）总分类账簿与序时账簿核对　　（四）明细分类账簿之间的核对

　会计部门有关实物资产的明细账与财务物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。

　　三、账实核对

　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

账实核对的内容主要有：

　　1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；

　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。

第五节　错账更正方法

　　一、划线更正法

　　划线更正法是用红笔划线注销原有记录，以更正错误的一种方法。

这种方法适用于每月记账时或结账前（包括结账时），发现账面记录中文字或数字有误，而记账凭证没有错误的情况。

二、红字更正法

　　红字更正法是用红字冲销或冲减错误，以更正或调整账簿记录的一种方法。

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。

　2.记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

三、补充登记法

　　记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只有所记金额小于应记金额，采用补充登记法。

更正的方法是：

按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

总结：

序号

凭证

账簿

更正方法

1

正确（结账前）

错误

划线更正法

2

科目错

红字更正法

3

金额多记了

4

金额少记了

补充登记法

第六节　结账

　一、结账的程序

　　1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

　　2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（1）应计收入和应计费用的调整。

（2）收入分摊和成本分摊的调整。

　　3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

　　4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

二、结账的方法

　　月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

　　12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

　　年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；

在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第七节　会计账簿的更换与保管

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

但有些财产物资明细账和债权债务明细账材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年使用，不必每年更换一次。

　　建立新账结转上年余额有两种方法：

　　1.账簿余额直接结转。

　　2.余额表结转

二、会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

　　1.明确账簿保管责任

　　2.注意日常保管

　　定期归档。

年终账簿结账后，活页账抽出空白账页后要装订成册，连同其他账簿编号归档保管。

第六章　账务处理程序知识点总结

第一节　账务处理程序的意义和种类

　　一、账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

（背）常用账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

各种会计核算组织程序之间也有区别，其主要区别在于登记总分类账的依据和程序不同。

第二节　记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的概念

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

二、会计凭证和账簿的设置

（一）凭证设置

　　1.采取通用记账凭证。

2.采用专用记账凭证。

可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。

（二）账簿设置：

1.日记账。

2.明细分类账。

3.总分类账。

三、记账凭证账务处理程序的核算步骤

　　记账凭证账务处理程序流程图（三种账务处理程序图基本一致，特别注意各账务处理程序图中不同之处：

第4、5步）。

此账务处理程序不同之处：

根据记账凭证逐笔登记总分类账

四、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）记账凭证账务处理程序特点

　　记账凭证账务处理程序特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展和演变而形成的。

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点

　　1.优点：

（1）会计核算组织程序简单明了，易于理解和掌握；

（2）总分类账详细地反映了经济业务的发生情况，便于对经济业务的分析和检查；

　　（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于核对和检查账目。

　　2.缺点：

根据记账凭证逐笔登记总分类账，如果企业规模较大，记账凭证多，登记总账的工作量就很大，不便于对会计工作进行分工，总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账明显地表现为重复登记。

　　（三）记账凭证账务处理程序的适用范围

　　一般适用于规模小、经济业务量少、日常编制记账凭证的数量不多的单位。

第三节　科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的概念

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　二、会计凭证和账簿的设置

　　采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式（经济业务量较多的单位可以采用现金收款凭证和银行收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证及转账凭证五种格式）。

（二）账簿设置

　　对账簿设置的要求与记账凭证账务处理程序基本相同。

三、科目汇总表的编制方法

　　科目汇总表可以每月分次汇总。

　　科目汇总表也可以每旬汇总一次，每月编制一张。

四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤

　此账务处理程序不同之处：

根据各种记账凭证编制科目汇总表，然后据科目汇总表登记总分类账。

五、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）科目汇总表账务处理程序的特点

　　科目汇总表账务处理程序的主要特点是：

先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

（二）优缺点

（1）科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量；

（2）可做到试算平衡；

（3）简明易懂，方便易学。

科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

　　（三）科目汇总表账务处理程序适用范围：

适用于经济业务较多的单位。

第四节　汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的概念

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证的设置有两种类型：

　　1.设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。

　　2.与上面设置的五种凭证相适，设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账记账凭证，据以登记总分类账。

　　为反映账户之间的对应关系，在编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证须按照借方科目设置，相反，汇总付款凭证和汇总转账凭证须按照贷方科目设置。

　　在此种记账程序中，一般情况下不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一借一贷或一贷多借的记账凭证，而不能相反。

汇总记账凭证一般定期汇总，按月编制。

主要有现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。

　　三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤

根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证，再根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

　　四、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）汇总记账凭证账务处理的特点

　　汇总记账凭证账务处理程序的特点是：

先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

（二）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点

（1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量；

（2）按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。

2.缺点：

（1）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；

（2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　（三）汇总记账凭证账务处理程序的适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序适用于规模大、经济业务较多的单位。

第七章　财产清查知识点总结

第一节　财产清查概述

一、财产清查的概念

　　财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　二、财产清查的意义

　　1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的完全完整。

　　2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

　　3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

　　三、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查。

全面清查是对本单位所有的财产物资进行全面的盘点与核对。

全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多，需要进行全面清查的情况通常主要有：

①年终决算之前②单位撤销、合并或改变隶属关系前，③中外合资、国内合资前，④开展全面的资产评估、清产核资前，⑤企业股份制改制前⑥单位主要领导调离工作前。

　　2.局部清查。

局部清查是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。

主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。

局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。

局部清查一般包括下列清查内容：

（1）现金应每日清点一次；

（2）银行存款每月至少同银行核对一次；

（3）债权债务每年至少核对一至两次；

（4）各项存货应有计划、有重点地抽查；

（5）贵重物品每月清查一次等。

（二）按照财产清查的时间划分，有定期清查和不定期清查两种。

　　1.定期清查。

定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资进行的清查。

这种清查的对象不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。

其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，定期清查一般是在年末、季末或月末结账时进行。

　　2.不定期清查。

不定期清查是根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。

（背）

（1）不定期清查多数情况下是局部清查，如：

①改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查；

②发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

（2）也可以是全面清查，如：

①单位撤销；

②合并或改变隶属关系而进行的资产；

③债权债务的清查。

　　四、财产清查的一般程序：

清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

第二节　财产清查的方法

　一、货币资金的清查方法

（一）库存