小企业内控制度Word格式文档下载.docx

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该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。

2《小企业会计制度》实施中存在的问题2.1制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下。

原来执行《企业会计制度》过程中就存在很多困难。

加上有些小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。

如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦，这种认识带有一定代表性。

所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性，就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。

2.2培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够《小企业会计制度》颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。

但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。

如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方，原因在于《小企业会计制度》的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。

而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。

事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。

所以举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。

2.3小企业内在不利因素影响了《小企业会计制度》的实施如：

小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了《小企业会计制度》的执行：

小企业会计人员素质较低，也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施；

小企业会计基础工作差，也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施；

小企业会计信息使用者素质较低，也不利于《小企业会计制度》快速实施。

3解决小企业会计制度实施中现存问题的对簧与方案3.1要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路要针对小企业会计人员和小企业业主培训，但要有所侧重。

对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。

如果采取双管齐下的培训方法，我相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。

3.2消除小企业内在的不利因素，为《小企业会计制度》的实施创造有利的条件3.2.1加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行《小企业会计制度》打下良好的基础。

小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。

3.2.2健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。

小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制。

只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

3.2.3重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证。

只有使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，才能为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。

3.2.4转变小企业业主的观念，为小企业执行《小企业会计制度》清除不必在的障碍。

只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范化。

综上所述，《小企业会计制度》虽然颁布并实施了，但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位、小企业内在不利因素的存在等原因，致使《小企业会计制度》贯彻执行难度较大。

但我们相信，在各方面共同努力下，通过《小企业会计制度》的贯彻实施，必将大幅度提高企业会计人员素质、会计信息质量和会计工作水平，从而实现加强小企业的经营管理，促进小企业的健康发展的目标

中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。

本文对中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，指出中小企业会计制度设计应包括以下内容：

企业会计核算制度、会计机构和会计人员制度、会计管理和监督制度。

同时分别对微型企业（雇员l～5人）、小型企业（雇员6～50人）和中型企业（雇员51～250人）的会计机构设置进行了重点阐述。

最后讨论了中小企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则

当今世界，无论是发达国家还是发展中国家，中小企业在数量上都占有绝对的优势。

我国中小企业的发展，不仅为社会带来了更多的工作岗位，使经济呈现出多样化的发展的格局，并且创造了大量创新的技术产品，推动了国民经济的发展和市场经济的稳定繁荣。

。

但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，存在着管理基础薄弱，管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠、信息失真等现象严重，对中小企业的持续经营和健康发展颇有影响。

因此，建立并持续完善中小企业的内部会计控制制度，对于确保其健康发展至关重要。

本文从分析中小企业目前内部会计控制存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，寻找与中小企业自身特点相适应的内部会计控制措施。

自2008年9月份以来，由美国次贷危机引发的世界金融风暴已席卷全球，受全球经济增速放缓、原材料价格上涨、劳动力成本上升、资金紧张等诸多因素的影响，我国中小企业生存状况也随之受到影响。

从这一系列问题背后也影射出了目前我国许多中小企业内部控制存在的缺陷，在危机来临时暴露无遗，企业缺乏有效的应对措施，其中重要的一个方面就是内部会计控制的薄弱。

随着多种所有制经济的快速发展，中小企业已经成为国民经济的重要组成部分。

促进其在竞争日益激烈的国际、国内新形势下健康快速发展，对于确保国民经济稳定增长、促进市场竞争、推进技术创新、促进市场繁荣、方便群众生活、增加就业、保持社会稳定等众多方面发挥愈加重要的作用。

关键词：

内部会计控制；

存在问题及原因分析；

标准、目标；

完善措施

关键词：

完善措施，

中小企业的内控管理不容乐观。

我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于引言90年代国有经济的调整时期，近些年来获得较快的发展速度。

大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。

由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。

然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：

组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。

尤其是在内部会计控制上存在财务不透明、会计信息质量不高、会计处理随意性大、信息失真等一系列问题，严重影响了中小企业健康快速的发展。

本文从分析中小企业内部会计控制方面存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，探求“实用、简洁、有效”的内部会计控制制度，确保中小企业的健康快速发展

一、中小企业内部会计控制概述

（一）内部会计控制的涵义“两点论”的内部控制理论认为内部控制按照工作范围可以分为内部会计控制和内部管理控制。

根据我国财政部印发的《内部会计控制规范──基本规范（试行）》，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

近年来，会计造假、财务舞弊、内幕交易现象频频发生，“黄光裕案件”牵动全国。

会计信息失真、故意造假及内幕交易在很大程度上都可归结为会计内部控制的实施不足以及缺少健全的会计信息管理系统。

从理论与实践发展来看，内部会计控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。

它是实施企业内部控制的基础，89

只有在保证会计信息真实可靠和资产安全、完整的基础上才能做好内部控制的其他工作。

将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以有效保护企业资产、提高企业的经营管理效率，为企业价值最大化目标服务。

（二）中小企业内部会计控制的特点内部会计控制由组织的计划和直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告与资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。

一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，并保证制度正确实施的有效程序。

根据中小企业的特点，其内部会计控制一般具有以下特点：

（1）中小企业内部会计控制的范围主要限于企业中那些能够用价值形式，即能够用货币计量的经济活动。

（2）中小企业内部会计控制受重视程度直接取决于企业所有者的态度。

我国很多中小企业并没有实现所有权与经营权的分离，不存在委托代理，企业基本上是由所有者控制，内部会计控制制度的建立与实施完全由所有者决定。

（3）以重要项目的内部会计控制为主。

中小企业组织结构相对简单，其内部会计控制主要是对现金、应收账款、存货、长期资产、采购、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。

（4）以交叉审核为主要手法。

由于中小企业人员较少，在职责划分和相互牵制的内部控制要求下，常用的手法是交叉审核。

二、透视中小企业内部会计控制存在的问题

（一）自身的内部控制环境问题任何一个企业的内部控制必然受到法人治理结构、管理理念、组织制衡等多种因素的影响。

控制环境是企业内部控制系统的核心，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。

中小企业的控制环境很不完善，突出表现在以下几个方面：

一是对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重二是没有规范的法人治理结构，我国中小企业内部人控制严重，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，规范的法人治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体，可以为中小企业内部控制的有效实施提供制度保证。

三是内部控制制度不健全，会计控制制度不完善,不能适应市场经济发展的要求，一方面内部控制跟不上形势发展的步调，制度建设滞后；

另一方面企业所有权与经营权的高度统一，制约了会计控制制度的有效发挥。

（一）企业内部组织结构不合理，岗位设置缺乏牵制性目前，我国许多中小企业不重视组织结构的设计和人力资源的配置，组织分工全凭领导主观意志决定，缺乏合理性和全面性。

而注重组织结构设置的许多中小企业，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作缺乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流。

有的企业甚至没有完整的企业内部会计控制制度，财产清查程序不明确，会计记录与实际资产严重不符，会计控制失效，造成会计信息失真，给信息使用者造成误导。

因此，不合理的组织结构使得内部管理过程中问题丛生。

对于中小企业，不相容职务的控制存在严重问题，记账人员、保管人员、业务人员及经办人员等不相容职务分离不彻底或根本不分离。

所谓不相容职务就是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生差错和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

中小型企业经营活动单一、经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。

往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。

譬如有的中小企业管账和管钱的会计、出纳同为一人，还有就是库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。

（二）管理者对内部会计控制认识不足，资产安全完整性系数低中小企业因内部控制制度未被所有者或管理层引起足够重视，在资产管理上尤其是营运资本管理上暴露出很多弊病。

主要表现在:

（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。

有的中小企业认为现金越多越好，造成资金闲置，产生较大的机会成本。

而有些认为投资越多越好，造成过度投资，持有的现金量有时不能满足日常支出和预防性支出，给企业带来危机。

（2）应收账款管理不足，资金回收困难。

企业没有建立合理的信用政策，信用标准没有进行较好的因素分析，信用条件不合理，且缺乏有力的收账政策，造成应收账款不能兑现或形成呆账。

即使能够收回，收账费用也较高，甚至超过坏账损失。

（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。

不少中小企业的管理者重钱不重物，造成资产流失严重。

对原材料、半成品、产成品、低值易耗品和固定资产等管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

（4）忽视无形资产的有效管理，削弱企业核心竞争力。

一些中小企业尤其是高科技企业，其核心竞争力取决于企业的专利权、信誉及企业文化等无形资产，若不重视其法律规范及有效维护，容易引起无形资产的流失，削弱企业的核心竞争力，给企业生存带来较大困难。

（三）企业内部审计不规范，缺乏有效的监督机制监督是对整个内部会计控制系统的再控制，主90要由审计部门实施。

为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和内部监督三位一体的监督体系。

但是，如此严谨的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。

政府监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；

社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告；

而内部监督主要由内部审计部门执行，目前效果不大。

内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，能更好地服务于企业的经营目标。

然而，我国绝大多数中小企业对内部控制的监督不够重视，内部审计没有形成制度化，内部审计成为“走过场”。

有的企业将审计机构和监察机构合并设置，内部审计监督部门形同虚设，不能发挥其应有的作用；

有的在财会部门内设审计人员；

有的干脆不设审计机构和人员。

内审机构不健全，设置不合理，根本无法保证内部审计的独立性和权威性（四）会计信息失真问题信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容。

中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。

企业财务基础薄弱，中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。

（四）企业缺乏风险控制意识风险评估和环境控制是提高企业内控效率和效果的关键。

随着经济全球化趋势的加剧和我国“引进来，走出去”战略的实施，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争，面临着更为激烈的市场竞争。

构建内部会计控制必须考虑中小企业内外部的各种风险因素，包括经营风险、财务风险等。

我国大部分中小企业的风险意识淡薄，中小企业管理者在面对风险时，通常缺少对现有市场的了解和认识，一旦真正面对问题，就会缺乏应变能力和应对措施。

管理者在面对外部环境和经济业务的变化时也缺乏预见性，使得企业对某些新业务不能及时有效地制定出相应的处理方法和程序，管理无章可循。

我国中小企业缺乏的就是这种风险意识和机制，不管是什么风险，企业都应该加强风险意识，建立起可以识别、分析和管理风险的机制，，避免盲目扩张等行为。

三、构建有效的中小企业内部会计控制制度中小企业如何完善内部会计控制制度任何措施的实施要想不偏离方向，必须要有一定的理论基础，把握好应该遵循的原则，始终围绕目标去开展工作。

一、中小企业内部会计控制制度应遵循的原则：

成本效益成本效益成本效益成本效益中小企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。

断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。

尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。

突出重点突出重点突出重点突出重点、、、、分清主次分清主次分清主次分清主次针对中小企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响盈亏、成本的重要事项，应严格控制；

次要的事项，根据中小企业的能力限制，可简单控制或不控制灵活多变灵活多变灵活多变灵活多变内部会计控制制度应随着中小企业内外环境的变化而变化。

因此，企业应当及时发现所存在的缺陷，并采取措施予以补救。

因地制宜因地制宜因地制宜因地制宜中小企业行业分布广，各有特点，在制定内部控制制度时，不能照搬大企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点，制定适合本企业情况的控制制度。

二、措施应紧紧围绕下列目标去执行保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性随着现代经济的发展，中小企业中也常见多地区的经营，这就使得中小企业决策越来越依赖于各种错综复杂的财务经营信息。

内部控制的目标之一就是保证这些信息系统所产生的信息的可靠性和完整性，防止支持决策信息的错误和贫乏。

保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策计划、外部法律法规。

政策计划是企业管理层制定的，而法律法规则源于企业外部法律环境，遵循企业内部的政策、计划是为了保证经营活动的有序进行，遵守法律、法规则有利于企业避免来自外部政府的惩罚损失。

保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全中小企业应制定一系列内部控制制度，以实现保护资产安全的目标。

如对资产接触人进行权限的限制，设置计算机密码和操作口令，聘用保安人员和对仓库保管员制定严格的物资流动程序等。

提高经营活动提高经营活动提高经营活动提高经营活动的的的的经济经济经济经济性和有效性和有效性和有效性和有效性性性性中小企业应依靠内部控制制度进行完整的会计核算，进而编制财务报告，并采用运筹学的方法分析各个经营指标的经济性，考察企业是否存在设备未能充分利用、费用核算不规范、工作人员是否超标和生产台班开工不足等情况，保证提高经营活动的经济性和有效性，实现企业财富最大化。

保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标中小企业的诸多经营活动和一切内部控制措施都是为了经营目标的实现，因此中小企业内部会计控制制度应围绕企业的经营目标来建设，以确保企业经营目标的实现。

只有达到以上5个基本标准的内部会计控制制度才可称之为有效的内部会计控制制度。

只有在这样的内部会计控制制度下，中小企业才能健康稳定地发展。

（三）完善中小企业内部会计控制的具体措施了解了应把握的原则和目标，结合中小企业规模小、资本和技术构成较低、机构简单、人员精悍等特点，在控制上要把握好“小而不粗、疏而不漏”的原则，从“实用、简洁、有效”着眼。

具体应从以下几方面入手来建立和健全其内部控制：

（一）切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识，建立良好的适应中小企业内部控制建设的控制环境随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加，在设立内部会计控制时,单位负责人的认识和态度至关重要。

只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证中小企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。

所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。

企业法人治理结构是企业管理体制的核心，中小企业要从所有者立场出发，把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，作为内部控制的重点，要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，创立良好的组织结构和权责分派体系，建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机制，规范决策的程序，使其职权在授权范围内不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，并提升管理者的管理理念。

（二）注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养内部会计控制的作用主要体现在其执行上。

一项制度制定的再完善、再合理,如果没有负责的、称职的人来执行,其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。

所以，要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在。

中小企业的管理人员和财务人员应该对企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区、更新观念、强化管理，要建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境和一个有效的管理系统。

我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核,提高这部分人员的素质。

中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外多因素的影响，具有较大的不确定性，因此强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制显得尤为重要。

（三）建立完善的内部审计机制，加强内部监督加强企