CPA会计总结完整版Word文档下载推荐.docx

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可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映及企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

1．资产应为企业拥有或者控制的资源；

2．资产预期会给企业带来经济利益；

3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1．及该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

1．负债是企业承担的现时义务；

2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1．及该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2．未来流出的经济利益能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、及所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、及所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、及向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；

所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、及所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

1．收入应当是企业在日常活动中形成的；

2．收入应当最终会导致所有者权益的增加；

3．收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。

收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

一是及收入相关的经济利益很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、及向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

1．费用应当是企业在日常活动中发生的；

2．费用会导致所有者权益的减少；

3．费用是及向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，费用的确认至少应当符合以下条件：

一是及费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

三是经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

第六节财务报告

一、财务报告的概念

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、财务报告的构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。

小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。

第二章金融资产

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

二、金融资产的分类

金融资产的分类及金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

金融资产的重分类如下图所示：

注意只有可供出售金融资产和持有至到期投资在某些条件下可以转换，其他金融资产不能随意转换。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

处置

处置时，售价及账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

（一）企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：

银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×

投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

2.公允价值下降

（四）出售交易性金融资产

银行存款（价款扣除手续费）

交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

或：

三、持有至到期投资的会计处理

对于初学会计的人来说，摊余成本是遇到的第一个坎，希望各位初学者尤其是非会计专业的人务必在此坚持一下，多练习巩固。

持有至到期投

资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目

采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值及账面价值的差额计入资本公积

（一）持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

（二）持有至到期投资的后续计量

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额及到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额及到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×

实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

（三）持有至到期投资转换

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

第四节贷款和应收款项

注册会计师考试主要考察工商类企业会计，对银行会计近几年都没有涉及，此处仅作一般了解。

一、贷款和应收款项概述

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项

的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量

处置时，售价及账面价值的差额计入当期损益

（一）贷款

1．未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：

贷款——本金（本金）

贷：

吸收存款等

贷款——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率及实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

贷款——本金

应收利息

利息收入（差额）

2．发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

资产减值损失

贷款损失准备

贷款——已减值

贷款（本金、利息调整）

（2）资产负债表日确认利息收入

贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷款——已减值

资产减值损失（差额）

3．对于确实无法收回的贷款

贷款损失准备

4．已确认并转销的贷款以后又收回

资产减值损失（差额）

第五节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

限售股权的分类：

（一）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；

企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

（二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）

实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值及账面价值的差额计入资本公积

将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

可供出售金融资产——成本（公允价值及交易费用之和）

2.债券投资

可供出售金融资产——成本（面值）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

（二）资产负债表日计算利息

可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

可供出售金融资产——公允价值变动

资本公积——其他资本公积

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

应收股利

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

（六）出售可供出售金融资产

可供出售金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。

下图是关于四种金融资产初级计量和后续计量的处理比较，请注意区分：

金融资产初始计量及后续计量

类别

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值,交易费用计入当期损益（借：

投资收益）

公允价值,公允价值变动计入当期损益

公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

摊余成本

公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失）

第六节金融资产减值

一、金融资产减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

二、金融资产减值损失的计量

项目

计提减值准备

减值准备转回

金融资产减值损失的计量

持有至到期投资、贷款和应收款项

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益

可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上及原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积

长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

不得转回

（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

持有至到期投资减值准备等

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上及确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。

会计处理如下：

资产减值损失

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产——公允价值变动

2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升