自考会计高级财务会计总复习资料_精品文档.docx

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高级财务会计（2016年版）总复习20170916

第一章外币会计

考点一：

日常业务期末结算

1、发生业务→即期汇率

2、期末结算时→即期汇率

3、差异调整“财务费用—汇兑损益”

★实收资本→即期汇率

购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率

非货币性账户无关，如：

交易性金融资产

考点二：

报表折算

1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率

“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率）

2、利润表项目→平均汇率

3、换算出“未分配利润”

4、差异计入“其他综合损益”

第二章企业合并

考点一：

同一控制下的吸收合并

1、处理原则（A的立场）

①换出按账面价值

②换入按账面价值

③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润

④需调整留存收益

⑤合并费用一般费用→管理费用

发行股票费用→冲减溢价（借：

资本公积-股本溢价）

发行债券费用→计入债券成本（借：

应付债券）

2、会计分录

①借：

B的资产项目【账面】

贷：

B的负债项目【账面】

换出资产【账面】

资本公积（轧差）

②借：

资本公积（属于A）

贷：

盈余公积【B的账面】

未分配利润【B的账面】

③借：

管理费用

资本公积

应付债券

贷：

银行存款

补充：

假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并

①将固定资产转入清理时：

借：

固定资产清理【账面价值】

累计折旧

贷：

固定资产

②以固定资产实现合并时：

借：

B的资产项目

贷：

B的负债项目

固定资产清理【账面价值】

资本公积（轧差）

考点二：

非同一控制下的吸收合并

1、、处理原则

①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：

视同销售；固定资产|无形资产：

营业外收入）

②换入按公允价值

③“①”>“②”确认“商誉”

“①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）

④无需调整留存收益

⑤合并费用处理同上

2、会计分录

①借：

B的资产项目【公允】

商誉（正轧差）

贷：

B的负债项目【公允】

换出资产【公允】

营业外收入（负轧差）

②费用分录相同

③换出资产的处置损益

A、存货→视同销售

B、固定、无形→营业外收入

①将固定资产转让清理时：

P93

借：

固定资产处理【账面价值】

累计折旧

贷：

固定资产

②转让固定资产实施合并时：

借：

B的资产项目

商誉（轧差）

贷：

B的负债项目

固定资产清理【支付对价公允价值】

③结转固定资产转让收益时：

借：

固定资产清理【公允价值-账面价值】

贷：

营业外收入

第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表

第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表

考点一：

同一控制下的控股合并

1、合并日

（1）投资发生

①借：

长期股权投资【B的净资产账面×份数】

贷：

换出资产【账面】

资本公积（轧差）

②借：

资本公积（属于A）

贷：

盈余公积【B的该项目金额×份数】

未分配利润【B的该项目金额×份数】

③费用分配相同

（2）合并报表

借：

B的所有者权益项目

贷：

长期股权投资

少数股东权益

2、合并日后

①成本法→权益法

借：

长期股权投资

贷：

投资收益【应得】

借：

投资收益【已宣告】

贷：

长期股权投资

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润

②抵销“长期股权投资”

借：

B的所有者权益

贷：

长期股权投资

少数股东权益

③抵销“投资收益”

借：

投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：

提取盈余公积

对外分配

未分配利润—年末

考点二：

非同一控制下的控股合并

1、购买日

（1）投资

1）借：

长期股权投资

贷：

换出资产【公允价值】

2）换出作资产处置损益

3）费用同前

（2）合并报表

①调B的账面价值→公允价值

借：

B的资产

贷：

资本公积

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润

②抵销“长期股权投资”

借：

B的所有者权益【公允价值】

商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】

贷：

长期股权投资

少数股东权益【轧差】

（营业外收入）

2、购买日后

①调整B的利润→公允价值

借：

管理费用

贷：

固定资产—折旧

无形资产—摊销

②成本法→权益法

借：

长期股权投资

贷：

投资收益

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润

③抵销“长期股权投资”

借：

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：

长期股权投资

少数股东权益

④抵销“投资收益”

借：

投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：

提取盈余公积

对外分配

未分配利润—年末

第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销

考点一：

内部存货交易的抵销

1、当年

借：

营业收入【内部售价】

贷：

营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】

2、次年

借：

未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】

贷：

营业成本【上年内部利润×已销售部分】

存货【上年内部利润×未销售部分】

例：

母（成本160，售价200）→子（第一年销售50%，第二年销售30%）

第1年借：

营业收入200

贷：

营业成本180（160+40×50%）

存货20（40×50%）

第2年借：

未分配利润—年初20

贷：

营业成本12（20×60%）

存货8（20×40%）

考点二：

集团内部债权债务的抵销

1、内部长债（A向B发行100万债券）

2、内部往来

例：

甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。

2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。

2010年坏账准备年初余额为0。

要求：

编制合并工作底稿中的抵销分录

考点三：

集团内部固定资产交易的抵销

1、当年

借：

营业外收入【内部售价】或借：

营业外收入

贷：

营业成本【内部成本】贷：

固定资产—原价

固定资产—原价【内部利润】

借：

固定资产—累计折旧

贷：

××费用

2、次年

①抵销原价

借：

未分配利润—年初

贷：

固定资产—原价

②抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）

借：

固定资产—累计折旧

贷：

未分配利润—年初

③抵销当年折旧（上年发生数）

借：

固定资产—累计折旧

贷：

××费用

第六章衍生金融工具会计

考点：

套期保值的会计处理

1、套期工具：

首日公允价值为0

2、被套期项目

3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”

4、各自处置

Ø公允价值套期业务的会计处理

【例6-2】20×5年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×5年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。

衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

20×5年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。

20×5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。

当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。

（1）20×5年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：

借：

被套期项目——库存商品A10（账面价值）

贷：

库存商品——A10

（2）20×5年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B

①结转套期工具B的公允价值变动

借：

套期工具——衍生金融工具B0.2

贷：

套期损益0.2

②结转被套期项目A的公允价值变动

借：

套期损益0.2

贷：

被套期项目——库存商品A0.2

③售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）

借：

银行存款11.8

贷：

主营业务收入11.8

④结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2）

借：

主营业务成本9.8

贷：

被套期项目——库存商品A9.8

⑤收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行

借：

银行存款0.2

贷：

套期工具——衍生金融工具B0.2

第七章租赁会计

考点：

融资租赁承租人的会计处理

1、判断标准

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值

（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）

（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

2、入账

借：

固定资产—融资租入固定资产（Min公允价值/现值）①

未确认融资费用

贷：

长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金×期数+资产余值+最终购买价格）

★有初始直接费用时，计入成本，单独再做一笔分录：

借：

固定资产—融资租入固定资产②

贷：

银行存款

3、支付租金/分摊费用

借：

长期应付款—应付融资租赁款

贷：

银行存款

借：

财务费用①×r

贷：

未确认融资费用

Ø未确认融资费用实际利率法

日期

期初资产价值

融资费用

租金

期末资产价值

A

B=A.r

C

D=A+B-C

第一年

①

①×r

C

D1

第二年

D1

D1×r

C

D2

第三年

D2

D2×r

C

D3

折旧总额：

包括初始直接费用①+②借：

XX费用

4、折旧贷：

累计折旧

折旧年限购买：

可使用年限

归还：

租赁年限

履约成本：

管理费用

5、期间费用

或有租金：

销售费用