降重关于青岛金王集团应收账款管理问题的研究Word格式文档下载.docx

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1.3国外研究现状

1.3.1国研究现状

上世纪90年代，各企业之间拖欠货款所形成的连锁债务关系即“三角债”问题就在中国业界泛滥一时，使大量企业因不堪债务压力而破产，根据国家发改委发布的数据显示2013年上半年，全国31个省份的工业企业应收账款都在大比例的上升，部分城市均达到20%以上，企业应收账款上升以及形成坏账的现象屡见不鲜，社会信用状况出现了极大的问题，企业应收账款管理力度有待加强，国应收账款管理水平较为低下。

戴诗永2015年在《应收账款管理的涵及思路分析》中指出在应收账款管理环节中，需要根据赊销企业的实际情况进行评价，并及时建立风险预警制度，保证企业能随时面对多种风险，最终保证企业利益[1]。

周瑞卿（2012年）研究应收账款管理时提出在商业信用推行的今天，应收账款已经成为企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环，其回收情况直接影响企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全，通过对国应收账款管理情况的分析，提出加强应收账款管理应从增强企业自身竞争力、完善部控制和加强日常监督这三方面展开进行[2]。

贾桂梅（2014）信用结算方式是企业未来发展的有效手段，应切实加强应收账款的管理，促进企业稳定发展。

此外，对应收账款管理中存在的主要问题提出了一些措施[3]。

立群（2016）指出要努力加强对企业客户信用调查、制定合理的信用政策、建立信用管理人员的奖惩机制等方面的管理和完善，从而对应收账款管理中出现的主要问题有所改善[4]。

1.3.2国外研究现状

据相关专业机构统计，美国企业的赊销比例达到90%以上，我国的赊销比例占20%左右，但我国应收账款的拖欠率、坏账率、应收账款占流动资金的比率以及管理费用等都远远超过了以美国为代表的西方国家。

美国的企业坏账率是0.25%-0.5%，我国企业的坏账率是5%-10%，相差10倍到20倍。

Jamesc.Van.Home（2014）认为整体经济环境是企业不能控制的，但是企业可以改善信贷政策来加强对应收账款的管理和控制[5]。

LannyLatham（2015）主要对企业应收账款部管理中存在的问题做出了分析和探索，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业部控制力度”的看法[6]。

澳大利亚学者PhilipLeitch2014年在《RefiningMeasurestoImprovePerformanceMeasurementoftheAccountReceivableCollectionFunction》文章中对提高应收账款收账功能效果评价提出了改进措施。

针对平均收账期计算方面，提出应收账款余额应以账龄为划分对象划分成多种类别，保证这些类别与相对应的信用销售互相契合[7]。

Teruel,PedroMartinezSolano在2016年考虑投资贸易信贷的利益和成本的权衡，建立了应收账款与公司价值的回归模型，结果显示，公司价值跟低水平应收账款的贸易信贷呈正相关，但不足以得出有一个最优的应收账款水平，需根据不同因素理性分析的解决[8]。

1.4研究容及方法

1.4.1研究容

分析金王集团应收账款管理的现状，从应收账款的基本理论着手，提出应收账款产生的原因和应收账款为企业带来的积极影响和消极影响，以此进一步体现优化企业应收账款管理对企业的重要性，最终提出提高企业应收账款管理水平的相关对策及具体方案。

1.4.2研究方法

采用文献查阅法，通过阅读大量与应收账款管理相关的文献，总结我国企业应收账款管理现状，结合运用举例、引用和因果的论证方法，以文献为基础研究金王集团应收账款管理中存在的问题和问题形成的原因，提出适合金王集团应收账款管理问题的解决对策。

1.5拟解决问题

通过对金王集团应收账款拖欠严重、资金使用效率下降导致效益下降、赊销业务导致的呆账坏账及部门职责划分不清等问题的分析，体现出对金王集团应收账款管理问题的研究具有重要的现实意义。

2关于应收账款管理的相关理论概述

2.1应收账款的含义与作用

2.1.1含义

应收账款是指企业在正常的经营过程中销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款是伴随着企业的销售行为发生而形成的一项债权。

所以，应收账款的确认和收入的确认紧密相连。

通常企业在确认收入的同时确认应收账款，该账户按不同的购货或者接受劳务的单位设置明细账户，从而进行相应的明细核算。

2.1.2作用

（1）增加销售作用。

商业竞争是导致企业应收账款产生的最直接原因。

市场竞争十分激烈时，信用销售成为促进收入增加的一种重要方式。

信用销售实际是向顾客提供两项交易：

一是销售产品，二是在一定时期提供资金。

在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有采用信用销售而持有应收账款的必要。

只有当市场经济发展到一定程度并且市场从卖方市场转变为买方市场时，各企业才会采用信用销售的方式来扩大市场的占有率和企业销售利润的增加。

信用销售的方式能够充分吸引客户的原因主要有两点：

一是在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠的方式来得到自己所需要的材料物资和劳务，以此来满足自己自身的需求。

二是许多客户希望保留一段时间的支付期以此来检验商品的质量。

因此，在市场竞争日渐激烈的状况下，如果企业不采用商业信用的方式，那么市场就会萎缩，与此同时销售收入和利润也会随之减少，最终导致企业亏损，更严重的后果会导致企业倒闭[9]。

（2）减少存货的作用。

在很多情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。

从财务角度来看，应收账款和存货都属于企业的流动资产，但两者的性质却是截然不同的。

在正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，譬如储存费用、保险费用和管理费用等一些其他的相关费用。

从生产的目的角度来看，产品的销售并因此获得相应的利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售，这有违企业建立的最初目的。

从资信评级的角度来看，存货的流动性远远不如应收账款的流动性，虽然财务人员在计算和分析流动比率时，将存货和应收账款一视，却在计算速动比率时将存货予以相应的扣除。

只要存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易低于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势[10]。

2.2应收账款产生的原因

第一，销售和收款的时间差距。

商品成交的时间和收款的时间时常不同时发生，这也就形成了应收账款。

这是因为货款结算需要一定的时间，结算手段越是不先进，结算所需的时间就越长，销售企业只能接受这种应收账款所形成的现实并承担由此引起的资金垫支的后果。

这种由于销售和收款的时间差所形成的应收账款，不属于商业信用。

这是发生应收账款的主观因素[11]。

　　第二，商业竞争。

这是发生应收账款的主要原因，同时也是客观因素。

在现代市场经济条件下，存在着异常激烈的商业竞争。

就现代市场经济本质而言是信用经济，信用销售已经成为企业争取客户资源，增加销售额和扩大经营规模的最有效的手段。

在竞争机制作用下，迫使企业不得不以各种手段来扩大销售收入。

除了依靠于产品的品质、价格、售后服务、广告等外，赊销方式也成为了企业扩大销售的重要手段之一。

对于同等的产品价格，相近的质量水平，同样的售后服务，实行赊销的产品的销售额远大于现金销售产品的销售额。

客户从赊销中获得利益，降低了企业的利润，于是产生了应收账款，由于竞争引起的应收账款，是一种商业信用[12]。

2.3应收账款的特点

应收账款是一种商业信用。

应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。

企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。

应收账款按实际发生的金额记账。

应收账款是指流动资产性质的债权。

2.4应收账款对企业的影响

应收账款对企业生产经营的正面影响。

在激烈的商业竞争中，企业为了获得更大的利润，就要销售更多的商品，取得更多的销售收入，收入的多少是检验经营成果的依据，特别是在市场经济条件下，企业的命运取决于有无经营成果，所以说企业只有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式来促进销售，而赊销就是重要的手段之一，赊销产生了应收账款，但它却吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了更大的效益，所以说应收账款对企业的经营有着重大的积极影响。

　应收账款对企业生产经营的负面影响。

应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了巨大的风险。

如果应收账款未能及时回流，就会发生坏账损失，从而直接减少企业的利润，影响企业的生产经营。

应收账款是企业的一项资金投放，长期占用企业的资金会造成企业资金周转率减慢，大大增加了企业的经营成本，而且也会严重影响企业的再生产能力[13]。

3金王集团应收账款管理存在的问题

3.1公司概况

金王集团是由所斌董事长创立。

公司主要从事家居用品、化妆品、石油钻井、蜡制品零售。

集团在美国、欧洲、越南等地设立了24家分公司，全球拥有员工5000多人。

金王集团在蜡烛工业消费品在亚洲的第一家公司，世界第三大上市企业，是亚洲同行业中最大的时尚家居用品生产商，综合实力最强的公司，是集研发、设计、生产、销售于一体的高科技企业。

通过扩大国际市场,金王集团总部设在中国,辐射到整个世界,金王集团大部分产品销往全球主要经济区域市场,有自己的海外研发、设计和销售网络,金王集团在国际市场上有一定的知名度,信誉和声誉,开始跻身国际知名品牌行列，其影响力在随着全球市场的扩而快速上升。

2000年金王自主品牌产品出口销售只占总销售额的10%金的产品,自主品牌的比例在2008年增加了60%的份额,其部分进入欧美高端市场。

3.2金王集团应收账款管理存在的问题

3.2.1应收账款拖欠严重

作为流动资产的重要项目之一，能否保持流动性是应收账款质量的关键。

因此，对应收账款的分析是一个不可或缺的分析手段。

由于客户的支付能力或不愿意支付。

因此，一旦应收账款逾期，坏账形成的可能性会大大增加。

应收账款逾期时间越长，坏账形成的可能性越大。

从流动性上来说，应收账款持续时间越长，其应收账款回收质量就越差。

流动性越差就可能导致坏账的处理，每一年的坏账几率都在增高。

如表3-1所示:

从以上应收账款的账龄分析，我们可以看出，公司的应收账款回收质量较差。

逾期的应收账款占总应收账款的46.79%，而超过3年的应收账款占总应收账款的14.43%。

换言之，公司的大部分应收账款已经失去了流动性，流动性差，也就不能称之为流动资产。

所以公司营运资金紧，债务负担沉重，也就不足为奇了。

表3-1金王集团2014年应收账款账龄分析表单位：

元

年份

金额

占应收账款比例

一年以下

13,022,256.00

53.21%

一年以上两年以下

63,602,812.69

24.52%

两年以上三年以下

20,336,299.33

7.84%

三年以上四年以下

11,880,134.05

4.58%

四年以上五年以下

17,612,687.81

6.79%

五年以上

7,937,382.14

3.06%

合计

259,391,573.19

100%

来源：

金王集团年度财务报表

这样一个高比例的逾期应收账款存在，即公司应收账款管理存在着很多的问题。

它给公司带来的损失不仅仅是账面上的损失，如果计入应收账款管理成本和坏账损失成本，坏账管理不善而对公司经营带来的损失是非常巨大的。

3.2.2资金使用效率下降导致效益下降

2014年12月31日，公司应收账款达到259,391,573.19元，占流动资产的21.20%，占总资产的21.13%。

在2014年公司实现销售收入1,223,509,996.80元，与去年同期相比有所下降，但应收账款增加，而应收账款周转率持续下降，影响了公司的健康发展。

公司2012-2014年与应收账款有关的主要财务指标如表3-2所示：

表3-2金王集团2012-2014年应收账款有关的财务指标单位：

项目

2014年

2013年

2012年

产品销售收入

1,223,509,996.80

1,454,001,439.89

1,425,074,306.87

净利润

49,190,559.10

54,314,459.10

52,354,599.84

期末流动资产

698,281,891.95

861,613,885.24

860,954,845.51

期末总资产

1,227,536,700.11

1,117,928,126.85

1,117,996,712.11

应收账款余额

186,465,951.96

235,210,045.84

应收账款周转率（次）

6.52

7.00

7.48

由表3-2可以看出，在产品销售收入与净利润稳定的同时，应收账款在大幅度的增加。

应收账款连年高居不下，对企业流动资产造成了一定的影响。

与此同时，应收账款周转率逐年下降，导致企业资金周转不灵，过多资金被套牢无法利用，从而影响企业的正常运营。

3.2.3赊销业务导致呆账坏账增加

如何扩大销售收入已成为企业的重中之重。

现金流量对企业来说是非常重要的，资金链的断裂会使企业面临破产的风险。

因此，信用销售应运而生，不仅可以购买所需的物品，还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业具有雄厚的资金。

然而，对于、本公司来说，虽然自己的销售收入增加，账面收入得到增加，但无疑会增加应收账款的风险，扩大不良贷款和坏账的比例。

公司按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况如表3-3所示：

表3-3按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况单位：

单位名称

关系

年限

比例%

坏账准备

路泰沥青

客户

68,697,920.00

一年以

52.63

2,060,937.60

RB（利洁时）

49,901,507.17

18.61

1,497,045.22

市宏河石化

37,609,000.00

14.03

1,128,270.00

嘉鹏贸易实业发展

32,340,000.00

12.06

970,200.00

山河石油化工储运

21,080,000.00

7.86

632,400.00

209,628,427.00

78.19

6,288,852.82

由表3-3可以看出，几家大公司对金王集团的赊销业务较多，金额较大，共达到了209,628,427.00元。

其中，仅路泰沥青在金王集团的赊销业务就有2,060,937.60元，占到应收账款总额的52.63%。

高额度的应收账款会增加坏账发生的风险。

同时，赊销业务对企业的风险也有所影响。

由于信用体系不完善，信用管理不严格，造成坏账发生的可能。

最初只有一个债务，为了不影响销售，欠款未清，又投入了大量的货物，导致欠款总额增加，此后害怕收不回前欠款，只好不断放下一批货物，进入一个恶性循环。

应收账款不断增加，呆账坏账随之增加，每年的坏账准备金不断加剧对企业的正常经营造成了影响。

3.2.4部门职责划分不清

王集团销售人员的工资往往与销售业绩挂钩，销售人员为获得更高的薪酬，必须努力提高他们的销售业绩。

一方面，为了追求自己的利益，不顾企业的长远利益；

另一方面，企业没有科学的信用考评，从而造成大量赊销。

同时，企业缺乏有效的规章制度，不能使应收账款形成对销售人员的有效约束，赊销款的催收未能做到经办人员专人负责，大大增加了应收账款和坏账的形成。

财务部门不能及时与业务部门核对，问题不能及时暴露，金王集团应收账款高剧不下，账龄老化，却听之任之，存在应收账款长期挂账现象。

应收账款的催收错过良机,坏账和其他不良资产持续上升,对公司造成重大的财产损失。

催收不利，法律保障刚性不足，坏账损失严重。

对于应收账款,金王集团应该采取各种措施来及时的催收。

但是由于缺少必要的催收策略和手段，催收员工工作主动性、积极性不高,导致应收账款的回收速度缓慢。

有时在收款无望的情况下,使用法律武器,由法院强制执行决定,但法院执法是困难的,收款难,公司经常花了诉讼费用,获得一纸胜诉判决书。

而应收账款只能收回一小部分,甚至全部无法收回。

有些会计人员不熟悉销售业务，只是在被动的记账，对应收账款的发生、损失、收回等方面缺乏了解，不及时提交相关部门进行信息采集，信息反馈不及时、风险控制、会计监督已成为“空话”。

应收账款核算和管理上的错报和漏报回款，造成账目和实际情况脱节。

4改进金王集团应收账款管理方案的建议

4.1加强客户信用管理

为使金王集团的客户信用管理制度更加完善，应该从销售过程、实施细节、管理环节以及合同过程四方面着手改进。

现整理具体过程如下图4-1所示：

图4-1客户信用管理流程

由图4-1可以清晰易懂的看出对客户实施管理的具体过程，在每一环节都设有相应的处理方案，这样可以有效的控制与监督客户，避免因对客户考察不周而给公司带来的不必要的麻烦。

4.2全面核算应收账款的成本

应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但金王集团要控制应收账款的风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，就要全面的核算应收账款的成本[14]。

企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。

不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。

金王集团要充分认识和估算应收账款下列三项成本：

机会成本。

应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。

企业用于维持赊销业务所需要的资金与市场资金成本率之积，便可得出应收账款的机会成本。

管理成本。

企业对应收账款的全程管理所耗费的开支。

主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的纪录费用，收账过程支出的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

坏账成本。

因应收账款存在无法收回的可能性，所以就会给债券企业带来呆账坏账损失，即坏账成本。

企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。

金王集团通过对以上三项成本的严格估算，从而降低了投资风险，使坏账损失控制在一个较小的围。

积极清理旧的，严格防止新的坏账，将应收账款的损失从源头控制。

4.3建立坏账准备金制度

建立坏账准备金制度，提高金王集团承担坏账风险的能力。

商业信用的存在必然带来债务损失，这是市场经济中不可忽视的一个现实问题。

金王集团遵循保守主义的原则，提前估计坏账损失的可能性，并积极建立坏账准备制度。

因此，在资产负债表中反映的应收账款的可变现净值，应收账款资金实际使用接近实际的资金，避免企业虚增利润，清除应收账款的虚假述，加速资金周转，提高王集团承担坏账风险的能力，更好地利用市场经济发展的要求，促进金王集团应收账款及时处理，以防止潜在的损失和债务的发生。

4.4充分发挥会计监督作用

应收账款的金额和回收期限是否是真实的，这与金王集团的资金流动性和企业的生产决策有关。

因此，为了保持资金的安全运行，应收账款应严格执行部控制制度[15]。

同时，各部门要相互监督、相互促进，充分发挥会计监督的作用。

首先,成功的控制最重要的因素是人的因素。

不合格和不诚实的员工会削弱系统的功能。

必须把个人的能力、经验和可靠性的不同,分别给予他们相应的权利、责