小金库审计要点Word文档格式.docx

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　　五、结合目标管理岗位责任制考核奖励检查

　　各级政府在年初的经济工作会议上，都发放了一笔金额不小的目标管理岗位责任制年度考核奖励，在检查时通过查阅奖励发放记录，发现有的单位已在财务上已入账；

有的单位因奖励金额较小未入账，单位工作人员造册直接发了，我们通过走访调查工作人员予以核实；

还有的单位把奖金和从其他单位报销费用收到的资金放到一起作为“小金库”，供单位负责人或小团体使用，我们检查时顺藤摸瓜，一并查了出来。

“小金库”检查方法与技巧初探

“小金库”就是账外资金，是一个单位少数人或个别人掌握使用的非常隐蔽的资金收支，“小金库”以其成因的复杂性、手段的多样性、存放的隐蔽性等特征，成为监督检查的重点与难点之一。

所以“小金库”的检查和一般的财政财务收支检查有着很大的区别，需要采用不同的方法，运用一定的技巧，通过分析、对比、观察、内查外调等多种手段发现线索，追踪落实。

结合多年来审计工作的实践，本人就“小金库”检查的方法与技巧进行简单的总结与概括，与同仁们进行广泛的交流探讨，敬请指正。

一、从检查票据使用的合法性和完整性入手，发现收入不入账的疑点和线索。

行政事业单位的合法票据只有两种，一种是非税收入票据，一种是往来结算票据。

另外就是一些协会、工会等社会团体使用的专用票据。

一是通过翻阅单位收支的原始凭证，发现是否使用财政合法票据以外的其他票据。

财政合法票据的领取和使用是需要登记和核销的，难以从中作梗，所以，一般情况下，私自购买和使用普通票据，很有可能就是用于设立“小金库”；

二是对领用财政非税收费票据及往来票据情况进行核对，检查其领用票据存根是否齐全，有无缺失，同时检查收据中有无缺号，如有票据缺失或缺号，很有可能将该缺失票据形成的收入放入账外；

三是检查所有非税票据收入或往来资金是否全部入账，有的单位将开出的收费票据不入账不上缴，长期截留挪用。

或者使用往来票据将收入资金另存他处使用，不入账反映。

二、从审查账薄、账号以及管理控制方面入手，分析对比，发现异常，查找线索。

“小金库”形成的基本手段是截留、转移、隐匿国家和单位的各项收入或虚列各种形式的支出套取现金后存入账外。

这一特征决定了“小金库”资金与正常资金的依赖关系。

同时，也说明了“小金库”与单位经济活动存在着直接或间接的联系。

因此，从账面入手，分析对比，发现异常，是查找“小金库”线索的重要方法。

一是检查账目的异常变化，从中发现线索。

如单位资产的异常减少，有可能是单位转出资产用于投资、入股、联营等经营性行为，首先要查看转出资产获取的收益是否入账，其次看单位是否将资产进行变卖，收入是否入账等；

从往来资金的变化中，重点查看核对与工会、协会、食堂等非业务或非正常的往来资金情况，从中发现线索，追踪落实，查看是否以会费、补助等名义转出资金，设立“小金库”；

从工资、劳务等支出中，选择时间段进行对比分析，查找异常变化，从中发现虚列支出套取资金私设“小金库”的线索；

总之，通过账面反映的单位经济活动的各种异常变化，来发现“小金库”的蛛丝马迹。

比如某单位如果没有招待费用的发生，就属于异常情况，不符合当前单位经济活动的一般规律，那就很有可能存在“小金库”，将招待费由“小金库”列支，等等。

二是从银行账号入手，查找非正常设立的银行帐号。

行政事业单位的银行账号一般有财政集中收付的基本户和小额户两个账户，有的专项资金或基建需要设立专户核算，除此之外的银行账户应属于非正常银行账户，很可能就是“小金库”的存放点。

从财务收支业务中或从银行获取单位正常使用以外的银行账户，是查找“小金库”的重要方法。

同时，对银行存款内容进行分析，结合单位的经济活动特点进行重点抽查，尤其是对金额相同、一进一出的经济事项应做重点延伸检查。

三是从内部控制制度入手，发现线索。

货币资金内部控制制度不严或执行不力，就容易出现“小金库”问题。

审查时应当重点关注，不相容的职责是否严格分离；

尤其应当注意的是，一些收费单位，其收入管理控制环节是否执行有效，是否存在与本单位经济活动无关的资金收付情况，如果存在此种情况，应注意查明原因。

一般情况下，与本单位经济活动无关的资金收支，多数与“小金库”资金有关。

四是结合本单位的工作性质和职能，查找收入不入账的线索。

在审查有关单位的收费中，要结合单位的职能设置情况，查看履行职能的有关科室的收费是否全部入账核算。

如果科室内设置有审核、审批、注册、登记、发证等项职能，这些科室大部分存在收费，要查看这些职能科室的收费入账管理和上缴财政情况，是否存在将收费自行保管和使用，私设“小金库”问题。

三、从实物管理入手，观察走访，内查外调，发现收入不入账问题。

一是对单位资产进行盘点，对资产使用情况进行详细核实，查看是否有对外出租等情况，如有房屋出租收入不入账问题，通过走访资产租用者并与账面收入核对，必能查证落实出租收入不入账问题。

同时要特别关注单位旧办公楼或以前的其他旧资产使用状况，因大部分旧资产从现单位办公现场看不到，不引人注意，其收入极易形成“小金库”。

在核实固定资产台账时，要进行现场盘点，发现擅自处置固定资产不入账问题，特别注意单位车辆使用情况，有些单位极易将车辆出售不入账，盘点时隐瞒事实，瞒天过海。

二是通过查看会议记录、走访群众，发现单位私下开设公司、服务中心等经济实体，或者是将自身的收费等职能通过开办经济实体进行转移，设立账外账问题。

要查看单位的会议记录，特别是一些单位开设的看似独立、其实是由本单位操控的公司或服务中心等实体，这些经济实体由于经营或其他需要，可能要进行会议研究和处理，通过会议记录，揪出这些账外资金。

同时要善于从群众的沟通中发现线索，在检查账面资料的同时，注重群众举报，并积极开展调查，走访群众，从与职工群众的交谈中发现线索，深入挖掘，一般会发现更为隐蔽的账外资金。

三是突击盘点库存现金。

突击盘点库存现金，不在于仅仅是核对库存现金账实是否相符的问题，而是通过分析现金差错的原因，发现重大问题的线索，引发出更隐蔽的“小金库”问题。

一般情况下，在被检查单位无准备的情况下盘点库存现金，才会收到意想不到的效果。

库存现金的盘点，必须要突击检查，否则起不到应有的作用。

我认为有两种情况能够达到出其不意的效果。

一是选择进审时进行盘点。

由于我们检查的项目不同，被检查单位往往是针对我们检查的项目进行准备，进而忽略了存放在出纳手中的资料或账外资金；

二是选择结束时进行盘点。

这主要是随着检查时间的推移，检查人员与被检查单位人员之间已经非常熟悉，而且检查工作也告一段落，这时被检查单位人员在思想上开始产生松懈和麻痹，很可能由于需要，将原先放出去的资料或账外资金又重新放回。

总之，“小金库”问题是一个顽疾，对于“小金库”的查处，必须坚决彻底并长期坚持。

因为它的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，而且诱发和滋生一系列腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气，是妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业的毒瘤，必须坚决清除。

“小金库”专项治理工作方法交流

▲编者按：

为推动国有企业“小金库”治理工作深入开展，我们根据以往所查处“小金库”案例的特点，总结了设立“小金库”的一些常见手法和对“小金库”的查处方法，并对一些企业推行承诺制和公示制的主要做法进行了整理，供大家在实际工作中借鉴、参考。

　　※设立“小金库”的常见手法

（一）利用外单位账户设立“小金库”。

这种手法较为简单，一般是借用其他企业（单位）的账户，将一些通过不正当渠道取得的资金转入此账户，然后提取资金，设立“小金库”。

（二）通过向关联企业输送利益设立“小金库”。

主要表现为将自身职责范围内的业务委托给关联企业，或者是利用行政上、业务上的垄断地位指定某些企业从事某项能够带来收益的业务。

作为回报，这些企业往往从收益中拿出一部分酬谢款给施恩企业（单位），在账外设立“小金库”。

　　（三）虚列应付款项。

多发生在一些往来户较多的企业，通过与往来方串通，甚至出具虚假收据或发票，虚列全部或部分应付款项，转出资金设立“小金库”。

　　（四）人为提前报废大宗资产。

先在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产蓄意提前报废处理，资产被冲出账外，待以后再设法变现，设立“小金库”。

　　（五）违规收取回扣设立“小金库”。

在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价，在账外和关联企业谈妥条件，达成默契，捞取回扣，设立“小金库”。

　　（六）利用往来账户套取资金。

主要是在一些往来资金较多企业，由于往来户数较多，发生次数较为频繁，一些技术熟练的会计人员被授意利用其自身的技术，将一些资金在多个往来户（尤其要注意：

其中一些账户很有可能是挂账多年）之间来回倒腾，频繁地调账，达到既冲平挂账户，又提出账外资金设立“小金库”的目的。

“小金库”

　　（七）利用设备采购套取资金。

主要表现在设备购置品种和批次较多、规格相近，非专业人员又不易直接辨别这种情况下，通过张冠李戴、移花接木，利用价差或者虚构项目套取资金设立“小金库”。

　　（八）利用工程项目套取国家国有建设资金。

一些企业年年有相同类型的工程项目，有时通过对老项目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶装旧酒，同时这些工程表面上都有完备的工程设计、预算和财务决算手续，偷梁换柱，骗取国家国有建设项目资金，私设“小金库”。

　　（九）以拨代支，以领（借）代报形成“小金库”。

这种方法在财务管理比较规范的企业较为少见，主要是发生在那些财务管理比较薄弱的基层单位，往往不管有无发票，手续合不合规，只要有“一把手”签字，钱发出去账上就做支出，一旦资金使用监管松懈，就很容易形成在账外乱列乱支的“小金库”。

　　（十）利用改组改制设立“小金库”。

某些企业往往在改组、改制、重组、更名过程中，借机甩掉包袱，通过资产评估机构，人为操纵，蓄意压低优良资产，甚至在账面将许多往来账目予以核销，以后再收回资金时，不入单位新账，形成“小金库”。

　　（十一）自制、自购收据设立“小金库”。

这种情况多发生在下属企业较多、行政意识比较浓的部门，向下属企业收取各种资金，多用自制或者自购的普通收据代替正式的发票、收据，以此手段敛取资金设立“小金库”进行账外开支。

　　（十二）往来款项核销后收回不入账形成“小金库”。

有时企业在核销了应收账款之后，又从原欠款企业收回了部分款项，却未按规定进行账务处理，而是将收回的款项以存单的形式形成“小金库”。

对这种情况，审计时难度比较大，往往在盘点库存现金时被发现。

　　（十三）收入不入账形成“小金库”。

这种情况主要是指企业将主营业务以外的一些收入，如行政事业性收费、罚没款项、上级拨款和劳务收入等，采取不入账的做法，直接转移至“小金库”。

　　（十四）利用虚假票据套取现金。

这种情况指企业将一些大额的虚假票据报销，套取现金，存入“小金库”。

对一般的虚假票据，审计人员比较容易发现；

但对于票据本身是真的，而经济业务为虚构的现象，查处难度较大，在审计时，需进行延伸审核，对比分析，询问相关人员，或者通过举报线索才能发现。

　　※检查“小金库”的主要方法

（一）突击盘存法。

对于现金形式的“小金库”，虽然使用方便，但保管困难，对这种形式的“小金库”，比较有效的检查方法是突击盘库。

对于盘点，一定要掌握好时机和对象，盘库前要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度执行等情况进行综合分析，根据掌握的线索资料，判断资金存放的地点；

盘点时要注重两个结合：

一是要与收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来。

二是要与保管的实物资料相结合。

盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。

当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。

如果发现账款不符，应追查到底，查清原因。

对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。

（二）收入核实法。

全面了解被查单位的业务活动和经营管理情况，掌握其各种收入的来源，确认是否按时足额入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；

审查有无截留经营收入和其他收入。

　　（三）支出追查法。

通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。

盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票和物资，有无以购代领虚列支出的情况。

　　（四）账户核对法。

审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。

同时，核实银行存款与银行对账单是否相符。

　　（五）清查票据法。

检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；

审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。

可以以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异。

　　（六）真伪发票识别法。

检查发票票面真伪，从四方面考虑：

一是发票印章是否为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“**税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央等。

二是防伪标志是否采用底纹纸、荧光印刷，并印有“SW”水印，用验钞机验证是否出现警示。

三是看发票印制的逻辑关系有无矛盾，要素是否齐备，从税务印制年度、发票号码编制规则、号码位数、印刷批号等方面查看要素是否齐全，有无明显矛盾，以印证其真伪。

四是是否使用作废发票，应通过了解当地税务部门各类发票的作废和启用时间进行判定。

　　（七）审阅相关资料法。

一是审查会计凭证后附的原始凭单，考究其真伪。

二是审查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。

三是查阅被查单位的会议记录。

四是查阅会计人员交接记录。

会计人员交接记录是非常重要的检查证据，能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。

认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，可能会发现违法乱纪问题的线索。

　　（八）调查询证法。

通过询问、调查有关部门或知情人员，并对其做思想工作，讲明利害关系，调查、核实证据。

　　（九）分析比较法。

一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。

二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因。

要注意被查单位历年在对待同一件事的处理上是否一致。

比较分析中可以利用计算机进行排查。

通过对数据的筛选、分析，能有效解决数据量大、流程复杂、时间紧等难题，提高检查效率和检查质量。

　　（十）现场勘察法。

主要到被检查单位办公场所进行实地查看，观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站等情况，按照目前市场运作机制，这些情况都可能为被检查单位带来额外收入，尽管这些收入可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。

　　（十一）延伸检查法。

在分析判断发现疑点掌握一定证据的基础上，向资金往来单位或其下属单位进行延伸审计。

通过对现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查。

就特定事项向资金往来单位调查取证，分析判断，搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。

　　（十二）利用举报法。

在开展“小金库”的检查时，公布“小金库”检查举报电话和通信地址（包括电子邮箱地址）也很重要，一旦收到“小金库”举报信息，检查组应对举报信息的真实程度进行初步判断，重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查，参考“小金库”举报信息进行实质性测试，可以提高检查的针对性。

　　在实际检查中，大家还要具体情况具体分析，选择适合的方法综合运用。

　　※推行承诺制和公示制的主要做法

　　为做好“小金库”专项治理工作，确保自查自纠取得实效，一些企业广泛推行承诺制和公示制，现将承诺制和公示制的一些主要做法介绍如下：

（一）承诺制。

一是纵向逐级承诺，各单位行政负责人要对上一级单位“小金库”专项治理工作领导小组进行承诺。

二是横向实行部门承诺，企业内各部门负责人要对本部门“小金库”治理情况进行承诺。

三是承诺内容全面、彻底，不仅对于自查没有“小金库”的要进行承诺，对于自查发现“小金库”的，还要承诺再无其它“小金库”，即对是否存在瞒报、漏报的情况均进行承诺。

四是所有承诺以书面形式签字、盖章，并将承诺书作为各单位自查自纠报告的一项内容。

（二）公示制。

一是及时公示“小金库”举报方式，包括本企业和国务院国资委“小金库”举报电话和举报邮箱等。

二是要对自查自纠结果和承诺内容进行公示，公示内容必须清晰、详尽。

三是公示时间要持续到自查自纠和重点检查工作全部完成，广泛接受各方监督。

四是充分利用企业网站、内部刊物、公示栏等各种媒体，并放在重要和显眼的位置，在公司本部以及各级子企业（单位）进行全面公示。

唐君莲/浅谈“小金库”的监督检查方法

所谓“小金库”，是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

“小金库”除了资金来源公用、形成方式隐蔽、使用性质违法等特点以外，还呈现出一些新的情况，易发区已辐射到乡镇一级，来源更加繁杂、方式更加隐蔽、性质更加模糊。

为了严肃财经纪律，维护正常的财经秩序，促进领导干部廉洁自律，多年来，国家一直注重加强对“小金库”的治理。

特别是2009年5月以来，清查”小金库”专项治理工作取得重大成效，这是惩治和预防腐败的重要举措，是堵塞和减少国家资产流失的重要途径，是加强廉政和执政能力的客观要求。

根据多年参加“小金库”检查的实践，笔者认为，要切实提高“小金库”检查效率，以下两个方面很重要。

一方面，要查找“小金库”的关键点。

在检查“小金库”之前，首先，要了解被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度；

其次，与有关人员（包、括二层单位）进行座谈了解，作出全面、系统性判断；

再对单位财务管理体制、会计核算情况以及财务收支状况，业务数据和业务活动进行对比分析，观察被查单位领导和财务人员的言行举止。

通过以上几方面来确定，最后根据所掌握情况进行综合分析，判断这个单位是否有私设“小金库”的可能性，哪个单位或部门可能存在“小金库”，是确定检查“小金库”的突破口。

另一方面，要切实掌握检查“小金库”的有效方法。

这也是本文要讨论的重点，具体介绍如下：

——突击盘库法。

对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便和便捷。

对这种形式的“小金库”，突击盘库法是最行之有效的。

对于盘点，首先要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、单位内部控制制度等进行综合分析。

对检查人员进行周密分工，根据掌握的线索情况，准确判断资金存放的地点。

盘点时要注重两个结合，一要与清理收费票据，现金支票、空头支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；

二要与保管的实物资料相结合，盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本信封钥匙等实物资料。

当判断现金会存在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。

发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。

对于存放于保险柜的存单、存折、不管是单位或个人户都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。

——收入核对法。

从检查收入入手。

首先摸清被查单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。

其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判断真伪。

这是一种比较完整性的检查，主要针对截留收入私设“小金库”的检查。

全面了解被查单位的行政管理，业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以有利于是否全部收入都入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分析，房屋租赁收入，出售低值易

耗品、材料、废材收入等是否入账；

检查有无非法收入或收入不入大账或使用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。

——支出追查法。

从检查支出入手。

首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象，其次，重点核实如下支出项目：

一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费，房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，要对可疑事项现场核实。

二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋，设备等维修，要分析其必要性，并现场查看。

三核实广告费支出的真实性，对广告费支出的有关单位，应延伸到收取广告费的单位进行核实。

对劳务费支出给个体的，与本人进行核实。

四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知，会议纪要、与会人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。

这主要是针对虚列支出、套取式（也叫骗取式）设立“小金库”的检查情况。

通过检查各项开支，检查是否有虚报昌领款项转做“小金库”的情况，特别注意检查白条抵库、大额和金额较整数和很有规律的支出，必要时延伸到有关联单位。

追查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额与实物数额是否相符，看有无报支出发票而无物资，有无收购代领虚列支出。

——账户核对法。

从检查银行账户入手。

要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。

重要把握两个方面：

一是核对银行账号的个数。

二是检查核对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流