中级财务会计ppt借款费用.ppt

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中级财务会计下王晨嫣1第九章借款费用中级财务会计下王晨嫣2本章学习的主要内容本章学习的主要内容1.借款费用的内容；借款费用的内容；2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；3.借款费用开始资本化的条件；借款费用开始资本化的条件；4.资本化金额的确定；资本化金额的确定；5.借款费用暂停资本化的条件；借款费用暂停资本化的条件；6.借款费用停止资本化的条件。

借款费用停止资本化的条件。

中级财务会计下王晨嫣3第一节第一节借款费用的确认借款费用的确认一、借款费用的概念一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

生的汇兑差额等。

中级财务会计下王晨嫣4【例题例题11】下列项目中，属于借款费用下列项目中，属于借款费用的有的有（）（）。

AA借款手续费用借款手续费用BB发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息CC发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价DD发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销E.E.发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金【答案答案】ABDABD中级财务会计下王晨嫣5二、允许借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：

房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同A公司于2013年4月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。

中级财务会计下王晨嫣6三、借款费用应予资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

中级财务会计下王晨嫣7四、借款费用资本化期间的确定开始资本化开始资本化前前财务费用财务费用停止资本化停止资本化后后财务费用财务费用符合资本化条件符合资本化条件的计入在建工程的计入在建工程中级财务会计下王晨嫣8借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

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（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

1.资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

中级财务会计下王晨嫣10中级财务会计下王晨嫣11【例题例题22】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20132013年年11月月44日作日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于33月月55日向日向银行专门借款银行专门借款50005000万元，年利率为万元，年利率为66，款项于当，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

日划入甲公司银行存款账户。

33月月1515日，厂房正式日，厂房正式动工兴建。

动工兴建。

33月月1616日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款和钢材一批，价款500500万元，当日用银行存款支付。

万元，当日用银行存款支付。

33月月3131日，计提当月专门借款利息。

甲公司在日，计提当月专门借款利息。

甲公司在33月份月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为门借款利息应开始资本化的时间为（）（）。

AA33月月55日日BB33月月1515日日CC33月月1616日日DD33月月3131日日【答案答案】CC中级财务会计下王晨嫣12

（二）借款费用暂停资本化时间的确定

（二）借款费用暂停资本化时间的确定在购建或生产过程中，发生在购建或生产过程中，发生非正常中断非正常中断、且时、且时间间连续超过连续超过33个月个月的，应当暂停资本化。

正常的，应当暂停资本化。

正常中断期间继续资本化。

中断期间继续资本化。

非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断如质量纠纷、安全事故如质量纠纷、安全事故正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况不可抗力因素导致的中断的情况质量检验、可以预见的不可抗力质量检验、可以预见的不可抗力中级财务会计下王晨嫣13（三）借款费用停止资本化时间的确定（三）借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

生额确认为费用，计入当期损益。

中级财务会计下王晨嫣14【例题例题33】下列关于专门借款费用资本化的暂下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（停或停止的表述中，正确的有（）AA购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达连续中断时间累计达33个月，应当暂停借款费用资个月，应当暂停借款费用资本化本化BB购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过时间连续超过33个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化C.C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化【答案答案】CDCD中级财务会计下王晨嫣15第二节第二节借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

中级财务会计下王晨嫣16【例题例题44】AA公司为建造厂房于公司为建造厂房于20122012年年44月月11日从银行日从银行借入借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为22年，年利率年，年利率为为66，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率的存款利率为年利率3%3%，20122012年年77月月11日，日，AA公司采公司采取出包方式委托取出包方式委托BB公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，并预付了并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在该工程因发生施工安全事故在20122012年年88月月11日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月11日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在程尚未完工。

该项厂房建造工程在20122012年度应予资年度应予资本化的利息金额为本化的利息金额为（）万元。

万元。

AA2020BB4545CC6060DD1515【答案答案】DD【解析解析】由于工程于由于工程于20122012年年88月月11日至日至1111月月3030日发生日发生停工，这样能够资本化期间时间为停工，这样能够资本化期间时间为22个月。

个月。

20122012年年度应予资本化的利息金额度应予资本化的利息金额=2000=20006%6%2/12-2/12-100010003%3%2/12=152/12=15万元。

万元。

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（二）为购建或者生产符合资本化条件的

（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：

平均利率计算确定。

有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率中级财务会计下王晨嫣18累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数的确定中级财务会计下王晨嫣19所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般每笔一般借款在当期所占用的天数借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）中级财务会计下王晨嫣20【例题7】某企业于207年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，207年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款2000万元外，另借入两笔一般借款：

第一笔为207年1月1日借入的800万元，借款年利率为8，期限为2年；第二笔为207年7月1日借入的500万元，借款年利率为6，期限为3年；该企业207年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。

（单选题）A.7.00B.7.52C.6.80D.6.89中级财务会计下王晨嫣21【例题例题55】华远公司于华远公司于20122012年年11月月11日动工兴建一办日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。

工程于一次工程进度款。

工程于20132013年年66月月30