东财ppt8高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT.ppt

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管理控制系统与责任会计Copyright2008PrenticeHallAllrightsreserved8-1第八章第八章学习目标学习目标1、了解管理控制的含义和本质及会计信息在控制过程中的作用；2、掌握几种责任会计系统的主要区别和适用条件；3、理解和掌握责任中心的分类与特点；4、掌握转移定价决策的方法；5、掌握责任中心财务业绩控制的手段6、了解激励机制设计的规律与类型Copyright2008PrenticeHallAllrightsreserved8-28-3学习目标学习目标1了解管理控制的含义和本质及会计信息在控制过程中的作用8-4一、控制和控制系统一、控制和控制系统u控制控制指的是自控系统通过信息的选择、传递和反馈，指的是自控系统通过信息的选择、传递和反馈，把行为和动作施加于被控制对象，使系统的特征和变化保把行为和动作施加于被控制对象，使系统的特征和变化保持在目的规定的限度内，以达到正常而有效地发挥功能。

持在目的规定的限度内，以达到正常而有效地发挥功能。

u管理控制管理控制是管理者对组织成员施加影响，以有效实施是管理者对组织成员施加影响，以有效实施企业战略的过程。

企业战略的过程。

u管理控制系统管理控制系统指实施管理控制的手段，包括正式系统指实施管理控制的手段，包括正式系统和非正式系统。

和非正式系统。

8-5二、会计信息与管理控制二、会计信息与管理控制管理控制流程8-6三、管理控制的原则三、管理控制的原则u目标一致性原则即人们按照其个人利益采取的行动，同时也符合即人们按照其个人利益采取的行动，同时也符合组织的最优利益。

组织的最优利益。

u可控性原则即责任只能归属于能对其施加重大影响的责任中即责任只能归属于能对其施加重大影响的责任中心的管理者。

心的管理者。

8-7学习目标学习目标2掌握几种责任会计系统的主要区别和适用条件8-8责任会计系统责任会计系统1、责任会计系统的含义在分权制企业中，管理会计的作用在于利用会在分权制企业中，管理会计的作用在于利用会计信息对各个分权部门的业绩进行计量、评价与考计信息对各个分权部门的业绩进行计量、评价与考核，核，建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一的控制系统的控制系统，即责任会计系统。

，即责任会计系统。

8-9责任会计系统责任会计系统2、责任会计系统的类型1）以职能为基础的责任会计系统）以职能为基础的责任会计系统2）以作业为基础的责任会计系统）以作业为基础的责任会计系统3）以战略为基础的责任会计系统）以战略为基础的责任会计系统8-101）以职能为基础的责任会计系统）以职能为基础的责任会计系统u责任中心按组织结构中的责任中心按组织结构中的职能设计职能设计来建立，并将来建立，并将责任分配给责任分配给责任中心中的个人责任中心中的个人u主要业绩指标为财务指标、客观指标主要业绩指标为财务指标、客观指标8-112）以作业为基础的责任会计系统）以作业为基础的责任会计系统u责任中心按照责任中心按照流程和团队流程和团队来设计的，并且关注这些来设计的，并且关注这些流程在价值链上的关系；流程在价值链上的关系；u业绩指标业绩指标以流程为导向以流程为导向，关注流程时间、质量和效，关注流程时间、质量和效率等特性率等特性8-123）以战略为基础的责任会计系统）以战略为基础的责任会计系统u将责任中心分解为财务、顾客、内部流程和学习与成长四将责任中心分解为财务、顾客、内部流程和学习与成长四个维度。

个维度。

u业绩评价扩大到流程以外，增加了顾客，基础设施和实施业绩评价扩大到流程以外，增加了顾客，基础设施和实施流程的最终目的，财务结果。

流程的最终目的，财务结果。

8-13学习目标学习目标3理解和掌握责任中心的分类与特点责任中心分类和特点责任中心分类和特点1、责任中心的含义、责任中心的含义责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权利，并承担一定责任的单位。

利，并承担一定责任的单位。

2、责任中心的分类、责任中心的分类1）成本或费用中心）成本或费用中心2）收入中心）收入中心3）利润中心）利润中心4）投资中心）投资中心8-141）成本或费用中心）成本或费用中心u只对其所能控制的成本或费用负责只对其所能控制的成本或费用负责u可进一步分为可进一步分为标准成本中心标准成本中心和和酌量费用中心酌量费用中心两种两种u标准成本中心标准成本中心的主要特点是投入和产出之间存在者既定的的主要特点是投入和产出之间存在者既定的最优关系，如制造业的生产部门最优关系，如制造业的生产部门u酌量费用中心酌量费用中心，产出无法以货币计量，且在投入和产出之，产出无法以货币计量，且在投入和产出之间不存在明确可辨认的关系，如研究和开发部门、管理部间不存在明确可辨认的关系，如研究和开发部门、管理部门等门等8-152）收入中心）收入中心u产出以货币计量（即收入），但不需要确定投入和产产出以货币计量（即收入），但不需要确定投入和产出之间的关系，如销售部门出之间的关系，如销售部门u主要的计量指标为收入主要的计量指标为收入8-163）利润中心）利润中心u若管理者的权力包括自主决策生产何种产品、如何进行生若管理者的权力包括自主决策生产何种产品、如何进行生产、自主定价、自主选择供应商，则该中心就能同时为销产、自主定价、自主选择供应商，则该中心就能同时为销售收入和成本负责，这样就形成利润中心。

售收入和成本负责，这样就形成利润中心。

u利润中心有两种：

利润中心有两种：

天然利润中心天然利润中心和和人为利润中心人为利润中心。

u主要评价指标为营业利润主要评价指标为营业利润8-174）投资中心）投资中心u投资中心的管理者既能对收入和成本负责，同时也能做出投资中心的管理者既能对收入和成本负责，同时也能做出与营运资本和资本投资有关的决策。

与营运资本和资本投资有关的决策。

u一般既要考核利润，也要考核为赚取利润而占用的资本一般既要考核利润，也要考核为赚取利润而占用的资本8-188-19学习目标学习目标4掌握转移定价决策的方法转移定价转移定价1、含义：

、含义：

转移价格是企业内部各个责任中心之间提供产品或劳务转移价格是企业内部各个责任中心之间提供产品或劳务的价格。

的价格。

2、作用：

、作用：

1）提供相关信息，激励责任中心的管理者做出科学的）提供相关信息，激励责任中心的管理者做出科学的经济决策，并实现目标的一致性。

经济决策，并实现目标的一致性。

2）为计量责任中心业绩提供合理的评价基础。

）为计量责任中心业绩提供合理的评价基础。

8-20转移定价转移定价3、转移定价的方法1）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式2）以市价为基础的定价模式）以市价为基础的定价模式3）协商转移定价模式）协商转移定价模式4）双重转移定价模式）双重转移定价模式8-211）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式u以成本为基础是制订转移定价的最简单的方法以成本为基础是制订转移定价的最简单的方法u作为定价基础的成本应当是标准成本，而不是实际成本作为定价基础的成本应当是标准成本，而不是实际成本u作为定价基础的成本，可以是完全成本，也可以是变动成作为定价基础的成本，可以是完全成本，也可以是变动成本本8-221）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式【例例1】光大公司生产的继电器可用于生产本公司的发动机光大公司生产的继电器可用于生产本公司的发动机也可对外销售。

继电器的单位变动成本为也可对外销售。

继电器的单位变动成本为12元元/个，外销单价个，外销单价为为20元元/个。

继电器部门的年固定生产成本为个。

继电器部门的年固定生产成本为100000，年生，年生产能力为产能力为50000个。

该部门的投资额为个。

该部门的投资额为1000000，公司要求，公司要求的投资报酬率为的投资报酬率为10%。

发动机部门可向公司内部购买继电器，。

发动机部门可向公司内部购买继电器，也可按市价也可按市价20元元/个从外部供应商处取得。

发动机生产中还需个从外部供应商处取得。

发动机生产中还需要追加单位变动成本要追加单位变动成本25元元/台。

发动机的年产销量为台。

发动机的年产销量为50000台，市价为台，市价为60元元/台。

需要用到台。

需要用到50000个继电器。

如何制订个继电器。

如何制订继续电器的转移目标，才能使公司的利益最大，同时又能合继续电器的转移目标，才能使公司的利益最大，同时又能合理评价各部门的业绩？

理评价各部门的业绩？

8-231）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式解析：

解析：

方案一，对外销售方案一，对外销售8-24继电器继电器发动机发动机公司合计公司合计收入收入2050000=10000006050000=30000004000000变动成本变动成本1250000=600000（25+20）50000=22500002850000贡献毛益贡献毛益850000=4000001550000=75000011500001）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式解析：

解析：

方案二，内部转移方案二，内部转移8-25继电器继电器发动机发动机公司合计公司合计收收入入（TP=12）1250000=6000006050000=30000003000000变动成本变动成本1250000=6000002550000=12500001850000转移成本转移成本1250000=600000-贡献毛益贡献毛益050000=02350000=11500001150000收收入入（TP=14）1450000=7000006050000=30000003000000变动成本变动成本1250000=6000002550000=12500001850000转移成本转移成本1450000=700000-贡献毛益贡献毛益250000=1000002150000=10500001150000收收入入（TP=16）1650000=8000006050000=30000003000000变动成本变动成本1250000=6000002550000=12500001850000转移成本转移成本1650000=800000-贡献毛益贡献毛益450000=2000001950000=95000011500001）以成本为基础的定价模式）以成本为基础的定价模式【例例2】沿用例沿用例1的资料，但假设继电器的单位变动成本中包的资料，但假设继电器的单位变动成本中包括了括了2元元/个的包装成本，则内销时的结果为：

个的包装成本，则内销时的结果为：

8-26方案二：

对内销售方案二：

对内销售继电器继电器发动机发动机公司合计公司合计收入（收入（TP=14）1450000=7000006050000=30000003000000变动成本变动成本1050000=5000002550000=12500001750000转移成本转移成本1450000=700000-贡献毛益贡献毛益450000=2000002150000=105000012500002）以市价为基础的定价模式）以市价为基础的定价模式u根据同样或类似的中间产品的报价，或是卖方部门将中根据同样或类似的中间产品的报价，或是卖方部门将中间产品出售给外部顾客的价格，或是竞争对手提供的价间产品出售给外部顾客的价格，或是竞争对手提供的价格来确定格来确定u转移价格转移价格=转移产品的增量成本转移产品的增量成本+内部转移的机会成本内部转移的机会成本8-273）协商转移定价模式）协商转移定价模式u协商转移价格即由买卖双方进行协商，确定一个双协商转移价格即由买卖双方进行协商，确定一个双方可以接受的价格方可以接受的价格u一般在中间产品的一般在中间产品的外部市场不完全外部市场不完全的情况下适用的情况下适用8-284）双重转移定价模式）双重转移定价模式u买卖双方部门可买卖双方部门可采取不同的转移价格采取不同的转移价格，进而可以更好地满，进而可以更好地满足买卖双方的不同需求，同时也可激励双方的主动性和积足买卖