第七章登记账簿Word格式文档下载.docx
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特种日记账主要是现金日记账和银行存款日记账。
2.是指对全部经济业务按照会计对象的具体内容进行分类登记的账簿。
分类账簿又由总分类账簿和明细分类账簿两种。
总分类账簿：
按照总分类账户分类登记的账簿叫总分类账簿。
它是用来核算经济业务的总括内容。
明细分类账簿：
按照明细分类账户分类登记的账簿叫做明细分类账簿。
它是用来核算经济业务的明细内容。
3.联合账簿。
联合账簿是指日记账和分类账结合在一起的账簿。
如企业设置的日记总账就是联合账簿。
4.备查账簿。
备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中都未能记载，或者记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
如：
租入固定资产的登记等。
（二）账簿按外表形式的分类
按其外表形式不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1.订本式账簿。
订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。
如银行存款日记账、现金日记账、总分类账等。
这种账簿的账页固定，即可以防止账页散失，也可防止抽换账页。
2.活页式账簿。
活页式账簿是指账页不固定，用活页形式的账簿。
如材料明细账。
3.卡片式账簿。
卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。
如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。
三种账簿外表形式不同，作用各异。
在实际工作中，可根据需要分别采用。
带有统驭性和比较重要的账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等一般采用订本式账簿；
明细分类账，常采用活页式账簿或卡片式账簿。
第二节 账簿的设置与登记
一、账簿的基本结构
账簿应具备下列基本内容：
（一）封面；
（二）扉页；
（三）账页。
账页的格式因反映经济业务内容的不同，可有不同的格式，但是账页的基本格式应该包括以下内容：
1.账户的名称；
2.登账日期栏；
3.凭证种类和号数栏；
4.摘要栏（摘要栏记录经济业务内容的简要说明）；
5.金额栏（金额栏记录经济业务所引起的金额上的增减变动）；
6.总页次和分户页次。
二、日记账的设置与登记
（一）特种日记账的设置与登记
1.现金日记账的设置与登记（三栏式）
现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证和现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的。
表7－3
2003年
凭证
摘要
对方科目
收入
支出
结余
月
日
种类
编号
1
上年结余
2000
4
现付
支付购入材料装卸费
材料购入
160
银付
提取现金备发工资
银行存款
15000
2
李微预借差旅费
其他应收款
800
现收
贺华报销差旅费交回余款
120
本日合计
15120
960
16160
31
本月合计
18000
286200
16400
286350
1850
2.银行存款日记账的设置与登记（三栏式）
银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生的时间的先后顺序，逐日逐笔的进行登记。
表7－4
现金支票号数
转账支票号数
余额
200000
提取现金
2451
现金
5000
支付购料款
4312
材料采购
23400
银收
收到货款
应收账款
11700
28400
188300
98750
2400
158000
854640
896640
3.多栏式日记账的设置与登记（多栏式）
多栏式日记账财务处理两种做法详见P178。
（二）普通日记账的设置和登记（略）
三、总账的设置和登记（详见课本）
总分类账：
是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。
总分类账簿的格式：
三栏式和多栏式。
（一）账户的总分类账的设置
1.不反映对应科目的三栏式总分类账的设置
表7－7
借方
贷方
借或贷
5
期初余额
贷
136000
归还银行借款
100000
36000
向银行借款
50000
86000
本期发生额及余额
130000
56000
2.反映对应科目的三栏式总分类账的设置
表7－8
金额
借
45000
3
收A公司货款
40000
18
转
8
核销坏账
4680
坏账准备
35320
3510
9680
38830
（二）多栏式总分类账的设置
（三）总分类账的登记
四、明细分类账的设置和登记
明细分类账：
是用来分类登记经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。
明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式的账页。
三种格式的明细分类账的设置和登记方法：
（一）三栏式明细分类账的设置与登记
三栏式明细分类账的账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。
它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。
三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
（二）数量金额式明细分类账的设置与登记
数量金额式明细分类账的账页格式，分别设有收入、发出和结存栏。
而且在收入、发出和结存栏的每一栏目中，又分别设有数量、单价和金额栏。
它适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”等账户的明细分类核算。
数量金额式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。
（三）多栏式明细分类账的设置与登记
多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。
按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账的账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。
1.借方多栏式明细分类账的设置
借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。
表7－12
工资福利费
折旧费用
办公费用
差旅费用
合计
李铃报差旅费
1200
1800
6
购买办公用品
3000
36
分配工资
8000
37
计提福利费
700
8700
38
计提折旧
600
9300
45
转入“本年利润”账户
5700
2.贷方多栏式明细分类账的设置
贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。
表7－13
2004年
固定资产盘盈
罚款净收入
收到罚款收入
1500
20
28
结转盘盈固定资产净值
2800
4300
40
3.借方贷方多栏式明细分类账的设置
借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”科目的明细分类核算。
4.多栏式明细分类账的登记
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。
多栏式明细账的登记
（1）借方多栏式
（2）贷方多栏式
（3）有借无贷多栏式
工资
福利
折旧
办公
其他
①
②
③
④
200
500
1000
2200
1000
（4）借贷多栏式
多栏式明细账，按项目进行登记，当某项目发生减少时，应在该项目栏内用红色墨水笔记录（红字在会计上表示负数）。
例如，某企业生产甲产品领用材料剩余1000元，退回仓库。
对这项经济业务所编制的会计分路为：
借：
原材料 1000
贷：
生产成本 1000
根据这笔会计分录，登记账簿时，退料数字，总账登在“生产成本”账户贷方，而明细账则应用红数字登记在“生产成本”账户借方的“原材料”栏中，表示抵减领用材料数。
表7－15
借方（项目）
原材料
工资及福利费
制造费用
2280
10280
9
领用材料
30000
40280
52
6000
46280
53
840
47120
56
结转制造费用
62120
65
退回剩余材料
61120
68
结转完工产品成本
51620
34000
9120
9500
表7－16
贷方（项目）
产品销售收入
加工收入
销售产品
10
80000
15
对外加工
10000
90000
26
30
销售退货
84000
结转“本年利润”账户
74000
注意：
登记明细账用红字，但是原来的总账还是在借方登记。
有的借方多栏式的明细账采取的是有借无贷式。
这种情况直接用红字结转。
五、总账与明细账的关系及其平行登记
总账：
是指按总账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性经济指标。
明细账：
是按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。
（一）总分类账户与明细分类账户的内在联系有以下两点：
1.二者所反映的经济业务内容相同；
2.登记账薄的原始依据相同，登记总分类账户与登记明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。
（二）总分类账户与明细分类账的区别
1.二者反映经济内容的详细程度不一样。
总账反映资金增减变化的总括情况，提供总括资料；
明细账反映资金变动的详细情况，提供某一方面的详细资料；
有些明细账还可以提供实物量指标和劳动量指标。
2.二者的作用不同。
总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭和控制作用；
明细账是对有关总账的补充。
起着补充说明的作用。
（三）总分类账与明细分类账的平行登记（详见课本）
平行登记：
是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。
总分类账与明细分类账的平行登记要点如下：
1.对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，记入总分类账户借方的同时，记入同期总分类账户所属的各有关明细分类账户。
（依据相同）
2.登记总分类账及其所属明细分类账的方向应该相同。
（方向一致）
3.记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。
（金额相等）
总分账与其所属明细分类账平行登记的要点归纳为：
依据相同，方向一致，金额相等。
平行登记举例:
设置原材料的总账，同时要给原材料设置A和B两个明细账。
在月初时，原材料的总账80000元，原材料A的月初余额为50000元，原材料B的月初余额为30000元。
（月初数用蓝色字，发生数用黑色）
平行登记的结果
（1）总账借方发生额合计=所属明细账户的借方发生额合计之和
（2）总账贷方发生额合计=所属明细账户的贷方发生额合计之和
（3）总账余额=所属明细账户的余额之和
例：
某企业2003年6月份，“原材料”总账账户采用三栏式格式（A、B两个明细科目采用数量金额式，教材中有误），其月初余额见表7－17。
表7－17
材料名称
单位
数量
单价（元）
A材料
B材料
千克
25
40
97
153
2425
6120
8545
本月发生下列经济业务：
1.6月8日购入A材料50千克，每千克100元；
购入B材料20千克，每千克150元，货款已用银行存款支付，材料已验收入库。
假定该企业不设"
材料采购账户，并省略增值税。
根据这一经济业务，应编制如下会计分录：
原材料－A材料 5000
－B材料 3000
银行存款 8000
2.6月25日生产产品领用A、B两种材料，其中材料40千克，单价99元；
B材料10千克，单价152元。
应编制如下会计分录：
生产成本 5480
原材料--A材料 3960
--B材料 1520
根据以上资料及会计分录对“原材料”总账及A、B材料明细账进行平行登记，登记结果见下表：
表7－18
入库材料成本
16545
32
生产领用
5480
11065
表7－19
发出
结存
单价
结转入库材料成本
50
100
75
99
7425
3960
35
3465
表7－20
153
6120
150
60
152
1520
7600
期初结存材料成本：
2425＋6120＝8545（元）
本期入库材料成本：
5000＋3000＝8000（元）
本期发出材料成本：
3960＋1520＝5480（元）
期末结存材料成本：
3465＋7600＝11065（元）
第三节 账簿登记和使用的规则
一、账簿启用的规则
（一）启用账簿时的一般规则
（二）会计人员交接时的规则
二、账簿登记的规则
1.为了保证账簿的完整性、真实性、正确性，会计人员必须根据审核无误的会计凭证登记账簿。
2.必须使用蓝（黑）色墨水笔记账。
铅笔、圆珠笔不得使用。
红色墨水笔的使用。
（1）冲销错账；
（2）不设减少栏目时，表示减少；
（3）余额前未标明借贷方向时，表示负数；
（4）其他允许使用红字记账的地方。
3.必须顺序记账，不得隔页或跳行。
发生时可划交叉红线注销，并加盖“此页空白”或“此行空白”戳记，记账人员和会
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