《会计理论》第01章-绪论.ppt

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第第1章章绪论绪论本科生会计理论内容提要内容提要第第1节节理论与会计理论理论与会计理论第第2节节会计理论的类别会计理论的类别第第3节节会计理论的内容会计理论的内容10/28/20222会计理论第1章绪论第第1节节理论与会计理论理论与会计理论1.1理论的基本元素理论的基本元素1.2会计理论及其内涵会计理论及其内涵1.3会计理论与会计实践会计理论与会计实践10/28/20223会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素

（一）理论的概念

（一）理论的概念n说理立论说理立论辞源理论理论n人们由实践概括出来的人们由实践概括出来的n关于自然界和社会知识的、有系统的结论关于自然界和社会知识的、有系统的结论现代汉语词典理论理论n原则的系统阐述原则的系统阐述n某种程度上可以证实的某种程度上可以证实的n特定的可观察到的现象特定的可观察到的现象n显而易见的关系准则或根本原则显而易见的关系准则或根本原则韦氏新国际辞典10/28/20224会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素

（二）理论的层次

（二）理论的层次第一层次是宏观理论第一层次是宏观理论n它是以全部社会现象或各种社会行为为对象，从而提它是以全部社会现象或各种社会行为为对象，从而提供一种高度概括的解释框架供一种高度概括的解释框架第二层次是中观理论第二层次是中观理论n它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为为对象，提供一种相对具体的分析框架为对象，提供一种相对具体的分析框架第三层次是微观理论第三层次是微观理论n它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相互联系的命题，其中的一些命题可以通过经验来检验互联系的命题，其中的一些命题可以通过经验来检验10/28/20225会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素（三）理论的特征（三）理论的特征理论必须具有客观性理论必须具有客观性n即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理论的最基本特征论的最基本特征理论必须具有全面性理论必须具有全面性n即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点理论必须具有系统性理论必须具有系统性n即某一方面的理论必须具有自身的体系即某一方面的理论必须具有自身的体系理论必须具有实践性理论必须具有实践性n即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验理论在形式上理论在形式上n必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表达上必须有条理而且简明达上必须有条理而且简明10/28/20226会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素（四）理论的职能（四）理论的职能解释功能解释功能n理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社会现象会现象评价功能评价功能n理论可以评价新现象或者新事实的参照框架理论可以评价新现象或者新事实的参照框架预测功能预测功能n它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预测尚未观察到的现象或者事实测尚未观察到的现象或者事实指导功能指导功能n可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果10/28/20227会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素（五）理论的结构（五）理论的结构理论核心理论核心n它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独特解释和对某些基本原理的独特规定特解释和对某些基本原理的独特规定基本定律基本定律n主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求完整地表达出来完整地表达出来基本结论基本结论n指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具体的概念、公式和结论体的概念、公式和结论10/28/20228会计理论第1章绪论1.1理论的基本元素理论的基本元素（六）理论的发展规律（六）理论的发展规律理论发展的基本过程理论发展的基本过程n它体现为从低级到高级，由片面、局部到全面的发展过程，也就是由推它体现为从低级到高级，由片面、局部到全面的发展过程，也就是由推测或者猜测测或者猜测科学假说科学假说推断推断理性认识的结论四个过程理性认识的结论四个过程理论发展的基本形式理论发展的基本形式n它反映出从量变到质变的基本规律。

理论研究中的量变是指基本概念与它反映出从量变到质变的基本规律。

理论研究中的量变是指基本概念与原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正n理论研究中的质变，则是指基本概念与原理发生变革，使旧理论从整体理论研究中的质变，则是指基本概念与原理发生变革，使旧理论从整体上转化为新理论上转化为新理论理论发展的基本方式理论发展的基本方式n它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程判断理论优劣的标准判断理论优劣的标准n是解释范围越广泛的理论越是好的理论，它决定了理论的影响面和概括是解释范围越广泛的理论越是好的理论，它决定了理论的影响面和概括范围范围n解释对象越精确的理论越是好的理论，它说明理论的效果与精确程度解释对象越精确的理论越是好的理论，它说明理论的效果与精确程度n结构体系越简单的理论越是好的理论，它说明理论的效率与节俭性结构体系越简单的理论越是好的理论，它说明理论的效率与节俭性10/28/20229会计理论第1章绪论1.2会计理论及其内涵会计理论及其内涵

（一）西方部分学者及相关组织的认识

（一）西方部分学者及相关组织的认识1940年，威廉年，威廉A佩顿（佩顿（WilliamA.Paton）和）和AC利特尔顿利特尔顿（AnaniasCharlesLittleton）的观点的观点1953年，年，AC利特尔顿（利特尔顿（AnaniasCharlesLittleton）的观点）的观点1966年，美国会计学会（年，美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，简称，简称AAA）的观点）的观点1977年，埃尔登年，埃尔登S亨德里克森（亨德里克森（EldonS.Hendriksen）的观点）的观点19781985年间，美国财务会计准则委员会（年间，美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称，简称FASB）的观点）的观点1986年，罗斯年，罗斯L.瓦茨（瓦茨（RosL.Watts）和杰罗尔德）和杰罗尔德L.齐默尔曼齐默尔曼（JeroldL.Zimmerman）的观点）的观点2000年，艾哈迈德年，艾哈迈德里亚希里亚希-贝克奥伊（贝克奥伊（AhmedRiahi-Belkaoui的）的）观点观点2002年，约翰年，约翰A克里斯滕森的观点克里斯滕森的观点2004年，亨利年，亨利I沃尔克的观点沃尔克的观点10/28/202210会计理论第1章绪论1.2会计理论及其内涵会计理论及其内涵

（二）国内部分学者的观点

（二）国内部分学者的观点娄尔行：

娄尔行：

“社会经济制度对会计的影响社会经济制度对会计的影响”，会会计研究计研究，1982年第年第5期期阎达五：

阎达五：

会计理论专题会计理论专题，中央广播电视大学，中央广播电视大学出版社出版社1985年版，第年版，第2页页吴水澎主编：

吴水澎主编：

中国会计理论研究中国会计理论研究，中国财政，中国财政经济出版社经济出版社2000年版，第年版，第16页页葛家澍：

葛家澍：

会计的基本概念会计的基本概念，经济科学出版社，经济科学出版社1986年版，第年版，第2页页10/28/202211会计理论第1章绪论1.2会计理论及其内涵会计理论及其内涵（三）全面理解的会计理论内涵（三）全面理解的会计理论内涵会计理论会计理论n是指从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统是指从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统的理性认识，它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及的理性认识，它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识内涵特征可从五个不同层面理解内涵特征可从五个不同层面理解n它必然与会计实务具有密切联系它必然与会计实务具有密切联系n它必然是对会计实务规律的高度概括；它必然是对会计实务规律的高度概括；n它可以揭示整个会计发展过程的本质规律它可以揭示整个会计发展过程的本质规律n它可以推导未来会计实务的发展趋势它可以推导未来会计实务的发展趋势n它应当是一套由相互联系知识所构成的系统它应当是一套由相互联系知识所构成的系统10/28/202212会计理论第1章绪论1.3会计理论与会计实践会计理论与会计实践会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践活动活动具有完善逻辑体系的会计理论，通常是产生于会具有完善逻辑体系的会计理论，通常是产生于会计实践之后计实践之后会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化研究会计理论的发展历程，必须了解会计实践的研究会计理论的发展历程，必须了解会计实践的发展过程发展过程会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须不断地发展与创新不断地发展与创新必须系统地研究会计理论必须系统地研究会计理论10/28/202213会计理论第1章绪论第第2节节理论与会计理论理论与会计理论2.1会计理论的类别会计理论的类别2.2会计理论的功能与作用会计理论的功能与作用10/28/202214会计理论第1章绪论2.1会计理论的类别会计理论的类别

（一）按照会计理论的作用分类

（一）按照会计理论的作用分类1.结构性会计理论（结构性会计理论（structuralaccountingtheory）n又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论2.解释性会计理论（解释性会计理论（interpretationaccountingtheory）n特点在于，它不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助特点在于，它不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信息等于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信息等要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息能再现现实世界中的实际经济现象能再现现实世界中的实际经济现象3.行为会计理论（行为会计理论（behavioralaccountingtheory）n特点在于，它重点强调三个方面的问题特点在于，它重点强调三个方面的问题q从会计行为产生的原因分析q从会计行为产生的结果分析q从会计行为产生的主体分析10/28/202215会计理论第1章绪论2.1会计理论的类别会计理论的类别

（二）按照会计理论建立的方法分类

（二）按照会计理论建立的方法分类描述性会计理论（描述性会计理论（descriptiveaccountingtheory）n形成特征是