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8货币资金审计货币资金审计货币资金审计货币资金审计审计学：

实务与案例审计学：

实务与案例了解货币资金与交易循环了解货币资金与交易循环学习目标学习目标学习目标学习目标掌握货币资金的控制测试掌握货币资金的控制测试掌握货币资金的实质性测试掌握货币资金的实质性测试货币资金的特点货币资金的特点1、货币资金包括库存现金、银行存款和其他、货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金货币资金2、货币资金是企业流动性最强的资产、货币资金是企业流动性最强的资产3、企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关、企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关因此，货币资金的审计就显得非常重要。

因此，货币资金的审计就显得非常重要。

货币资金与交易循环货币资金与交易循环凭证和会计记录凭证和会计记录

（1）现金盘点表；

（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。

1.1.货币资金内部控制关键货币资金内部控制关键货币资金内部控制关键货币资金内部控制关键控制点控制点控制点控制点22.货币资金控制测试货币资金控制测试货币资金控制测试货币资金控制测试底稿底稿底稿底稿货币资金内控与内控测试货币资金内控与内控测试一个良好的货币资金内部控制应该达到以下要求：

一个良好的货币资金内部控制应该达到以下要求：

（1）货币资金收支与记账的货币资金收支与记账的岗位分离岗位分离。

（2）货币资金收支要有货币资金收支要有合理、合法的凭据合理、合法的凭据。

（3）全部收支全部收支及时及时准确入账，并且支出要有准确入账，并且支出要有核准手续核准手续。

（4）控制现金控制现金坐支坐支，当日收入现金应及时送存银行。

，当日收入现金应及时送存银行。

（5）按月按月盘点现金盘点现金，编制银行存款余额调节表，作到账实相符。

，编制银行存款余额调节表，作到账实相符。

（6）加强对货币资金收支业务的加强对货币资金收支业务的内部审计内部审计。

岗位分工及岗位分工及授权批准授权批准监督检查监督检查现金和银行现金和银行存款的管理存款的管理票据及有关票据及有关印章的管理印章的管理货币资金货币资金的内部控制的内部控制货币资金的内部控制货币资金的内部控制

（一）岗位分工及授权批准1.出纳员的职责出纳员的职责出纳员应担负现金收付、银行结算及货币出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的账目的登记。

登记。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2.授权批准制度授权批准制度明确审批人对货币资金业务的授明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

币资金业务的职责范围和工作要求。

n3.付款程序n支付申请支付审批支付复核办理支付n

（1）支付申请n企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

n

（2）支付审批n审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

n（3）支付复核n复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。

n复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（4）办理）办理支付支付n出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

现金和银行存款日记账。

n对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；n严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

n【单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（）。

nA.由出纳人员兼任会计档案保管工作nB.由出纳人员保管签发支票所需全部印章nC.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作nD.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作

（二）库存现金和银行存款的管理n1.库存现金的管理n

（1）限额管理；n

（2）明确开支范围；n（3）不坐支；n（4）不设小金库；n2.遵守银行结算纪律：

专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。

（三）票据及有关印章的管理n1.企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；2.企业应当加强银行预留印鉴的管理。

企业应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

一人保管支付款项所需的全部印章。

n【单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（）nA.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管nB.对重要货币资金支付业务，实行集体决策nC.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金nD.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符新环境下货币资金的内控风险n案例一：

案例一：

n代理代理转账方式方式发放工放工资，上海某科，上海某科研所会研所会计利用工利用工资发放中款放中款项支付支付无需收款人无需收款人签字的漏洞，采用字的漏洞，采用虚虚设人人员、多、多记工工资的的办法，法，篡改工改工资数据，在一年数据，在一年时间里，将里，将225万元划万元划入自己腰包。

入自己腰包。

案例二：

案例二：

1995年至年至2003年的年年的年间，国家自然，国家自然科学基金委科学基金委员会会会会计利用利用专项资金的金的拨款款权，采用，采用谎称称支票作支票作废、偷盖印盖印件、削减件、削减拨款金款金额、伪造、造、编造造银行行进账单和退和退汇重重拨等手等手续，挪用公款，挪用公款2个个亿。

案例三：

案例三：

2005年年1月月5日，某上市公司在中国日，某上市公司在中国银行的行的2.93亿元巨元巨额存款失窃，后存款失窃，后经查是是该分行行分行行长从从2000年起利用年起利用多多头开开户、开具假存、开具假存单、假、假对账单等方式套等方式套现。

（单选）：

注册会计师实施的下列程单选）：

注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是序中，属于控制测试程序的是（）（）。

A.取得银行存款余额调节表并检查未取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额函证银行存款余额1.1.1.1.库存现金审计库存现金审计库存现金审计库存现金审计2.2.2.2.银行存款审计银行存款审计银行存款审计银行存款审计3.3.3.3.其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计货币资金的实质性审计货币资金的实质性审计n一、库存现金审计目标n1.资产负债表中记录的库存现金是存在的n2.应当记录的库存现金均已记录n3.记录的库存现金由被审计单位拥有或控制n4.库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录n5.库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报二、库存现金的实质性程序n1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确n2.监盘库存现金n3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金n4.抽查大额库存现金收支。

n5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试n6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报n1目的：

证实资产负债表中所列库存现金是否存在；n2参加监盘人员：

出纳员、会计主管和注册会计师；n3监盘时间：

最好选择在上午上班前或下午下班时进行；n4监盘范围：

一般包括企业各部门经管的库存现金；n5监盘方式：

突击进行；监盘库存现金n

（1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；n在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；n

（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；n（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；n（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；6监盘过程n（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；n（6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；n（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

n7将监盘结果填入审计工作底稿。

实实训训项项目目8-1实训目的实训目的通过阅读和分析案例资料，熟悉库存现金盘点整个通过阅读和分析案例资料，熟悉库存现金盘点整个流程，掌握如何编制执行库存现金盘点以及如何编流程，掌握如何编制执行库存现金盘点以及如何编制库存现金盘点表。

制库存现金盘点表。

实训资料实训资料p359华兴公司华兴公司2010年年2月月4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为6832元，元，2月月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为收入金额为5580元、支出金额为元、支出金额为2000元。

审计人员元。

审计人员于于2月月5日下午日下午5时对华兴公司库存现金进行监盘，时对华兴公司库存现金进行监盘，发现：

发现：

1.保险柜里现金盘点实有数保险柜里现金盘点实有数5108.70元元（50张张100元，元，2张张50元，元，8张张1元，元，1张张5角，角，1张张2角角），另有单独包，另有单独包封的未领工资封的未领工资1480元（元（10张张100元，元，8张张50元，元，8张张10元），没有包括在盘点实有数内；元），没有包括在盘点实有数内；实实训训项项目目8-1实训要求：

实训要求：

1.讨论库存现金盘点应关注的事项？

讨论库存现金盘点应关注的事项？

2.如果如果2010年年1月月1日至日至2月月4日现金收入总额为日现金收入总额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500元，根据盘点结元，根据盘点结果，编制库存现金盘点表。

果，编制库存现金盘点表。

3.指出华兴公司现金业务中存在的问题指出华兴公司现金业务中存在的问题，并提出，并提出审计处理意见。

审计处理意见。

实训资料实训资料2.下列凭证已付款尚未制证入账；下列凭证已付款尚未制证入账；

（1）职工朱敏职工朱敏1月月25日借差旅费日借差旅费643.3元，已经领导批准；元，已经领导批准；

（2）职工王林职工王林1月月10日借款日借款600元，未经批准，也未说明用元，未经批准，也未说明用途；途；3.华兴公司下属门市部送来当天零售货款华兴公司下属门市部送来当天零售货款2580元元（25张张100元，元，8张张10元元），附发票副本，附发票副本16张，未送存银行，不包括在张，未送存银行，不包括在盘点实有数内，也没有入账，放在出纳的办公桌抽屉里；盘点实有数内，也没有入账，放在出纳的办公桌抽屉里；4.银行核定库存现金限额银行核定库存现金限额5000元。

元。

11、库存、库存现金盘点应关注的事项有：

现金盘点应关注的事项有：

（11）实施实施突击性检查；突击性检