5、购货与付款循环审计.ppt

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审计理论与实务审计理论与实务教学教学Maylee2012.2-6审计审计证据证据审计审计依据依据专业判断审计意见审计意见会计准则会计制度其他相关财务会计法规风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序审计审计抽样抽样被审计单位业务被审计单位业务第五章购货与付款循环审计本章概要本章概要1.内部控制测试和交易的实质性测试概述2.应付账款测试3.固定资产和累计折旧审计4.其他相关账户审计教学目的与要求教学目的与要求：

了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握购货与付款循环的内部控制测试，掌握应付账款、固定资产、累计折旧等应付账款、固定资产、累计折旧等的实质性测试的基本程序。

教学重点教学重点：

1应付账款的实质性测试程序；2固定资产实质性测试程序；3累计折旧的实质性测试程序。

教学难点教学难点：

1.有关应付账款的审计；2.有关固定资产的审计。

第一节内部控制测试和交易的实质性测试概述影响两种交易影响两种交易信用交易（赊购）信用交易（赊购）现金交易（现购现金交易（现购）影响的主要会计报表账户影响的主要会计报表账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、固定资产、累计折旧、应交税费款、存货、固定资产、累计折旧、应交税费（增值税）等（增值税）等一、一、购货与付款循环影响的主要交易和账户购货与付款循环影响的主要交易和账户二、二、购货与付款循环中的主要业务活动和内部控制要点购货与付款循环中的主要业务活动和内部控制要点采购与付款程序图采购与付款程序图采购计划采购计划订购订购验收验收付款付款货款结算货款结算会计记录会计记录主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务请购单请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要请购单不编号，但要经过签字批准经过签字批准2.2.编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送订购单预先编号，送至供应商及有关部门，至供应商及有关部门，独立检查处理独立检查处理3.3.验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预验收单一式多联、预先编号先编号4.4.储存已验收商品储存已验收商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离5.5.编制付款凭单编制付款凭单付款凭单、验收单、订付款凭单、验收单、订购单、供应商发票购单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估计或分摊、完整性预先编号，并经过适预先编号，并经过适当批准当批准6.6.确认与记录负债确认与记录负债应付账款明细账、应付应付账款明细账、应付凭单登记簿、验收单、凭单登记簿、验收单、订购单、供应商发票、订购单、供应商发票、卖方对账单、转账凭证卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、估计或分摊、完整性记录现金收支的人员记录现金收支的人员不得经手现金、有价不得经手现金、有价证券和其他资产，独证券和其他资产，独立检查入账及时性及立检查入账及时性及金额正确性金额正确性7.7.支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、估计或分摊、完整性支票预先编号，已签支票预先编号，已签署的支票的相关凭证署的支票的相关凭证要注销要注销8.8.记录现金、银行存记录现金、银行存款支出款支出现金日记账、银行存款现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭日记账、支票、付款凭证证会计部门存在或发生、估计或分摊、完整性独立编制银行存库调独立编制银行存库调节表节表购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录购货与付款循环审计的范围购货与付款循环审计的范围有助于审计目标实现的、与购货有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的与付款循环有关的所有内部控制、所有内部控制、合同、凭证等资料合同、凭证等资料。

具体包括的凭证和账簿：

具体包括的凭证和账簿：

请购单、请购单、订货单、验收单、购货发票、付订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账分类账和明细账、存货总分类账和明细账、银行对账单、卖方对和明细账、银行对账单、卖方对账单账单购货与付款循环审计的目标购货与付款循环审计的目标存在和发生存在和发生完整性完整性所有权所有权购货价格的合理性购货价格的合理性截止日期的恰当性截止日期的恰当性余额的正确性余额的正确性披露的充分性披露的充分性对购货与付款循环审计，对购货与付款循环审计，通常采用通常采用属性抽样属性抽样方法，确定方法，确定相对相对较低的可容忍误差较低的可容忍误差，通过，通过控制测试控制测试和和实质性程序实质性程序来获取审计证来获取审计证据。

据。

三、三、购货与付款循环中的内部控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环中的内部控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环中内部控制购货与付款循环中内部控制的关键控制点：

的关键控制点：

9个个授权审批授权审批职责分工职责分工凭证和记录凭证和记录请购控制请购控制采购控制采购控制验收控制验收控制付款控制付款控制对账控制对账控制监督控制监督控制购货与付款循环控制测试的程购货与付款循环控制测试的程序主要包括：

序主要包括：

观察或询问职责分工情况观察或询问职责分工情况检查购货与付款业务的凭检查购货与付款业务的凭证和记录证和记录实地观察或询问物资的保实地观察或询问物资的保管情况管情况检查账簿的对账检查账簿的对账检查监督检查制度检查监督检查制度采购与付款业务部相容岗位包括：

采购与付款业务部相容岗位包括：

11、请购与审批、请购与审批22、询价与确定供应商、询价与确定供应商33、采购合同的订立与审批、采购合同的订立与审批44、采购与验收、采购与验收55、采购、验收与相关会计记录、采购、验收与相关会计记录66、付款审批与付款执行、付款审批与付款执行购货与付款循环中常见的重大错报风险购货与付款循环中常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等的差错等保管不善，变质报废保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出会计师完成购货与付款循环内部控制测试之后，会计师完成购货与付款循环内部控制测试之后，应对购货与应对购货与付款循环中内部控制运行的有效性进行评价，付款循环中内部控制运行的有效性进行评价，并重新评估重大并重新评估重大错报风险水平错报风险水平，以修订实质性程序计划。

，以修订实质性程序计划。

内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易测试常用的交易测试存在与发生：

存在与发生：

所记录的购货都已收到，且物品或已接受劳务符合购货方的最大利益1.请购单、订购单、购物发票齐全，并附在付款凭证后；2.购货按正确的级别批准；3.注销凭证以防止重复使用；4.对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查1.查验付款凭证后是否有单据；2.检查批准购货标志；3.检查注销凭证的标志；4.检查内部核查的标志1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；2.检查卖方发票、验收单、订购单、请购单的真实性和合理性；3.检查取得的固定资产完整性：

完整性：

已发生的购货业务均已记录1.订购单均经事先编号并登记入账；2.验收单均经事先编号并登记入账；3.卖方发票均经事先编号并登记入账1.检查订购单连续编号的完整性；2.检查验收单连续编号的完整性;3.检查卖方发票连续编号的完整性1.从验收单追查至采购明细账；2.从卖方发票追查至采购明细账正确估价：

正确估价：

所记录的购货业务估计正确1.计算、金额的内部查核；2.采购价格和折扣的批准1.审核内部检查的标志；2.审核采购价格和折扣的标志1.将采购明细账中记录的业务通卖方发票、验收单和其他证明文件比较；2.复算包括折扣和运费在内的卖方发票的准确性内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试1-1内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易测试常用的交易测试购货业务的分类正确1.采用适当的会计科目；2.分类的内部核查；1.检查工作手册和会计科目表；2.检查有关凭证上内部核查的标志；参照卖方发票，比较会计科目表上的分类；截止日期的恰当性：

截止日期的恰当性：

购货业务按正确的日期记录要求一收到货物或接受劳务就记录购货业务1.检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；2.检查内部核查的标志;将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较余额的正确性：

余额的正确性：

购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总。

应付账款明细账内容的内部核查检查内部审核的标志通过加计采购明细账，追查过入商品采购和应付账款、存货明细账的数额是否准确，用以测试过账和汇总的准确性内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试1-2第二节应付账款审计确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当一、一、应付账款审计的目标应付账款审计的目标-3个个应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

应付账款是因为企业采用赊销方式进行交易而应支付的款项。

应付账款是因为企业采用赊销方式进行交易而产生的，审计师应结合赊购业务进行应付账款的审计。

产生的，审计师应结合赊购业务进行应付账款的审计。

二、二、应付账款的实质性测试程序应付账款的实质性测试程序获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序进行分析性程序比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润隐瞒利润计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性变动的合理性函证应付账款函证应付账款u一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款不需要函证u需要对应付账款进行函证的情况需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段u函证对象的选择函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等u未回函的重大项目采用替代审计程序未回函的重大项目采用替代审计程序函证方式最好采用积极式，具体说明应付账款的余额。