3.中级会计实务-固定资产.ppt

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中级会计实务顾晓烨2017.4第三章第三章固定资产固定资产主要内容n第一节固定资产的确认和初始计量n第二节固定资产的后续计量n第三节固定资产的处置确认n固定资产的确认n固定资产的初始计量确认n

（一）固定资产的定义n固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

n

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n

（2）使用寿命超过一个会计年度。

n

（二）固定资产的确认条件n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

n1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；n2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

n（三）固定资产确认条件的具体运用确认n环保设备和安全设备-也应确认为固定资产。

n备品备件和维修设备-等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

n固定资产的各组成部分-具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

确认n【例题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。

（）（2011年考题）【答案】【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

确认n为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。

A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。

下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。

nA.环保装置不应作为单项固定资产单独确认nB.环保装置应作为单项固定资产单独确认nC.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧nD.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

初始计量-原则n固定资产应当按照成本进行初始计量。

n固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

初始计量-分类n

（一）外购固定资产n

（二）自行建造固定资产n（三）租入固定资产n（四）其他方式取得的固定资产n（五）存在弃置费用的固定资产初始计量-外购固定资产n企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

n【提示】员工培训费应计入当期损益。

初始计量-外购固定资产n1.购入不需要安装的固定资产n相关支出直接计入固定资产成本。

n2.购入需要安装的固定资产n通过“在建工程”科目核算初始计量-外购固定资产n3.外购固定资产的其他情形n

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产n按公允价值的比例分配初始计量-外购固定资产n外购不动产的会计处理n注意增值税的核算n根据营改增试点实施办法适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或取得的不动产在建工程，进项税额自取得之日分2年从销项税额中抵扣，第一年比抵为60%，第二年为40%。

初始计量-外购固定资产n外购不动产的会计处理n注意增值税的核算n购入当年n借：

固定资产n应交税费-应交增值税（进项）n应交税费-待抵扣进项n贷：

银行存款n第二年n借：

应交税费-待抵扣进项n贷：

应交税费-应交增值税（进项）n某工业企业购入不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中增值税330万元。

n购入时分录：

n借：

固定资产7670n应交税费-应交增值税（进项）198（330*60%）n应交税费-待抵扣进项税额132（330*40%）n贷：

银行存款8000n第二年分录：

n借：

应交税费-待抵扣进项132n贷：

应交税费-应交增值税（进项）132初始计量-外购固定资产n甲公司为节约成本，一次性购入A、B、C三设备，共计价款1900万元，增值税323万元，保险费20万元。

nA设备在安装过程中领用原材料10万元，人工费8万元。

nA设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。

nA、B、C均为固定资产，且公允价值分别为750万元，600万元和650万元，则A设备的入账价值是（）738万元。

（1900+20）/（750+600+650）*750+10+8初始计量-外购固定资产n超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

n借：

固定资产n未确认融资费用n贷：

长期应付款n借：

固定资产（达到预定可使用状态前）n财务费用（达到预定可使用状态后）n贷：

未确认融资费用初始计量-外购固定资产nA公司2014年1月1日从C公司购入一项机器设备且不需安装。

n合同价款2000万元，分3年支付n2014年12月31日支付1000万元n2015年12月31日支付600万元n2016年12月31日支付400万元。

n三年P/F值（复利现值）分别是0.9434，0.89，0.8396n做三年的会计分录。

初始计量-外购固定资产n需安装或自行建造的固定资产-在建工程（工程物资）初始计量-自行建造-自营n1.自营方式建造固定资产n自营-达到预定可使用状态前的所有支出-包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

n工程物资-工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

n工程物资转原材料-如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

初始计量-自行建造-自营n注意营改增的影响n1.自营方式建造固定资产注意用于建造固定资产的原材料也按60%-40%的比例在两年内抵扣初始计量-自行建造-自营n注意营改增的影响n某企业（一般纳税人），本期购一批材料，增值税额20.4万元，价款为120万元。

材料已入库，款项已支付。

n借：

原材料120n应交税费-应交增值税（进项）20.4n贷：

银行存款144.4n入库后该批材料全部用于办公楼建设并领用：

n借：

应交税费-待抵扣进项税额8.16n贷：

应交税费-应交增值税（进项税额转出）8.16n第二年允许抵扣时：

n借：

应交税费-应交增值税（进项）8.16n贷：

应交税费-待抵扣进项税额8.16初始计量-自行建造-自营n【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。

当日，该设备投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

（2010年考题）A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。

初始计量-自行建造-自营n某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。

该固定资产的成本为（）元。

A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。

初始计量-自行建造-自营n【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）（2013年）【答案】【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

初始计量-自行建造-自营n盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支初始计量-自行建造-自营n已达到预定可使用状态，未竣工决算，暂估入账。

计提折旧。

n竣工后：

调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

初始计量-自行建造-自营n【例题判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（）（2014年）【答案】【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

高危行业专项储备形成的固定资产-P30n高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

n。

初始计量-自行建造-自营n提取安全费用时借：

生产成本、制造费用（或当期损益）贷：

专项储备n使用提取的安全费用时n

（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：

专项储备贷：

银行存款n

（2）形成固定资产的借：

在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款、应付职工薪酬借：

固定资产贷：

在建工程借：

专项储备贷：

累计折旧初始计量-自行建造-自营n股本n资本公积n其他综合收益n专项储备n盈余公积n未分配利润初始计量-自行建造-自营n【例题单选题】甲公司是一家煤矿企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该企业依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。

2015年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2015年6月10日安装完成并达到预定可使用状态。

甲公司于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。

假定2015年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为500万元。

不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为（）万元。

A.527B.523C.640D.650【答案】C【解析】至5月31日，设备没有达到预定可使用状态，不能冲减专项储备。

甲公司2015年5月31日“专项储备安全生产费”科目余额=500+1015-10=640（万元）。

初始计量-自行建造-出包n2.出包方式建造固定资产n出包方式-可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

n待摊支出P33n-是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

-最后摊（三）租入固定资产n如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风